浅议铁路企业内部控制制度审计

来源:用户上传      作者: 李春丽

　　摘要：企业的内部控制审计，主要是指企业的审计机构根据一定的授权或者是委托，对企业中内部控制制度的建立、完善、健全以及实际执行等方面的情况进行的监督，并对企业内部控制的合法性、有效性和适当性进行评价。企业内部控制制度审计具有十分重要的现实意义。本文首先对内控制度审计的重要性进行分析，并简单指出目前企业在内部控制制度审计上所存在问题，最后针对这些问题提出笔者一些简单的建议和看法。
　　关键词：铁路企业；内部控制；制度审计
　　
　　在我国针对企业内部控制所颁布的相关规范中，将企业的内部控制制度定位的由企业的领导者、管理者以及普通全体员工所共用实施的对企业实现控制目标的一个整体上的过程。企业内部控制的主要目的就在于保证企业在经营管理过程中，在对资产管理、信息真实、财务报告等方面符合相关的政策和规律规定，提高企业的经营效果和经营效率，从而保证企业可以较为有效的实现自身的发展战略。企业的内部控制对于企业可持续发展战略的实施，实现企业经营管理水平在整体上的提高等方面有具有十分突出的作用，尤其是对于铁路企业发展现状而言，其无论是在运营模式还是在整体上的资产规模上都发展了巨大的转变，因此企业内部控制也体现出了全新的现实意义。
　　而就企业的内部控制审计而言，主要是指企业的审计机构根据一定的授权或者是委托，对企业中内部控制制度的建立、完善、健全以及实际执行等方面的情况进行的监督，并对企业内部控制的合法性、有效性和适当性进行评价。企业实现对内部控制的审计的最终目的就是为了保证企业可以在遵守相关法规政策的情况下，建立内部管理规章制度。由于目前内部控制制度的建立对于我国铁路企业而言起到了十分关键的作用，而针对内部控制制度所做出的审计工作则是内控制度建立完善的重要保证和关键，因此其重要的现实意义同样是不容忽视的。
　　
　　一、铁路企业实现内部控制审计的重要意义
　　
　　1、当前企业内部审计工作的客观需要
　　就铁路企业的内部审计工作而言，实际上就是一种针对企业所进行的一种内部管理制度，在企业中依靠内部审计机构实现了企业最高管理层对下属各单位以及各部门的相关业务所进行检查，对部门运行中所出现和存在的错误弊端以及薄弱环节进行揭露，在对各部门经营目标实施情况进行监督的同时，实现对企业经济行为上的规范以及企业管理能力和水平上的加强，从而提高部门效益和效率。而内部控制制度本身作为企业最为重要的管理手段，必然会成为内部审计的业务范围和对象。
　　
　　2、实现企业现代化管理的必然要求
　　铁路企业实现对企业内部控制制度上的审计，是保证企业可以充分适应内外部环境，从而实现对铁路企业现代化管理的必然要求。随着目前我国越来越多的大规模铁路建设项目的出现，企业在自身的发展以及管理上提出了更高的要求，而内部审计在企业内控制中所体现出的评价以及监督作用也越发的明显，强调企业在内部控制制度上审计的重要性，不断实现企业自身内部控制上的更新和完善，在对经营风险、法律风险以及财务风险实现防范的同时，实现内部审计对企业内控所提出的要求。
　　
　　3、有利于问题发现以及缺陷规范
　　在我国铁路企业中，有些企业内部权力在一定程度上会存在某些缺陷，比如在企业中，企业执行业务职务和内部授权批准职务、审核监督职务和业务经办职务以及会计记录和业务经办职务之间没有内部潜质，同时其预算控制对执行的实际效果也不存在奖惩性，特别在有些铁路企业，其业务经办、批准以及授权等权力都集中在领导者的手中，只有依靠内部审计才能更好的实现对问题的解决以及对缺陷的规范。
　　
　　二、铁路企业在内部控制审计上所存在的问题
　　
　　1、在思想认识上所存在的问题
　　目前在我国的铁路企业发展过程中，有少部分的企业管理人员对企业内部审计上的认识不足，认为企业的内部审计就是对企业内部经济问题的检查，而且这种内部审计会对企业职工在稳定团结上造成一定的影响，同时也会分散管理人员的精力。因此不少铁路企业中的内部审计机构本身就没有发挥出自身的作用，更不用说对内部控制制度上的审计。同时由于审计部门与铁路企业中的其他部门在地位上是平行的，因此很多内部审计都是流于形式，缺乏必要的威信和地位，更不能保证对内部控制制度审计上的权威性和独立性。此外，企业在管理中所采用的方法虽然多，其内容也比较细，但是都是表面功夫，没有起到实际的审计效果。
　　
　　2、内部审计制度本身不完善
　　在铁路企业中设立内部审计制度的主要意义在于实现对自身的评价，而就内部控制制度的设计，不仅可以对企业在内部控制的建立、完善以及实施等方面起到有效的监督作用，同时还能在很大意义上促进铁路企业内部控制上的运行。但是就目前我国铁路企业的发展运行上来看，其内部审计制度还并不完善，其内部审计工作在范围上的狭隘妨碍了企业审计作用的发挥。同时企业在内部审计方面还是集中在对财务领域的审计，而对管理制度，尤其是企业的内部控制度等方面的审计工作还没有完善的审计制度。
　　
　　3、企业内部控制设计在执行中的偏差
　　目前在铁路企业的内部控制过程中，虽然无论是在内部控制手册还是在实施细则设计上都表现了较为完善和详尽，但是在实际执行的过程中依旧存在一定的偏差，其主要原因首先是由于企业在内部控制上存在固有的局限性，虽然在设计上比较完善，但是在执行上一般都会出现一定的偏差，无法解决企业中所出现的管理问题，会因为企业在内外环境上发生变化的情况下而失去应该产生的效果。第二是由于在企业内部控制过程中，有些职能部门在管理上不到位，造成内部控制设计很能执行。
　　
　　4、内部控制制度审计方法落后
　　我国铁路企业在内部审计上基本采用的都是制度基础审计，而随着铁路企业的不断发展，这种审计方法所存在的弊端也越来越明显，已经不能适应目前企业越来越复杂的经营环境，由于这种审计方法对被审计单位中的内部控制制度的测试过于依赖，所以其隐藏的风险也较大。如果在内部审计的过程中，对审计方法或者是审计程度选择不当，不但会导致审计时间上的延长和审计成本上的增加，同时也会造成审计内容上的遗漏，无法实现对审计证据的可靠手机，因此导致审计结论和实际情况之间不相符。
　　
　　三、铁路企业内部控制制度审计的加强
　　
　　1、转变思想认识，实现服务和监督的统一
　　由于铁路企业在内部控制和内部审计上都处于同一个环境，因此对于企业的内部控制情况相对而言算是比较了解，因此可以将财务的内部控制当作是一种专题化的审计项目来进行，同时也可以将企业财务中的内部控制中的每个环节都作为单独的审计对象，从而实现对财务在内部控制上的所存在的薄弱点以及失控点进行准确把握，同时实现对企业经济信息的有利掌握。同时明确服务和监督之间的统一，在思想观念上充分认识到企业内部审计的目的既是一种对财务以及管理上的监督，同时也是更好的为实现内部控制而服务，在明确监督即为服务的

观念，促进企业内部控制制度审计工作的发展。
　　
　　2、实现审计工作的制度化和规范化
　　由于目前在很多铁路企业中都仅仅是针对内部审计做出了一些较为零散的规章制度，并没有实现对控制标准体系以及评价体系上的制度化和规范化，即使是有些企业在充分学习了西方在内部控制方面所形成的先进经验，初步建立其控制标准体系以及评价体系，但是在运行的过程中的，对控制点的设置上不够合理，在权限设计上也较为粗放，缺乏体系上的科学性和公然性，因此让企业在内部控制制度的设计方面缺乏统一明确的参考标准。因此笔者认为，企业内部审计部门首先一定要认真学习企业内部控制的相关规范，同时对被审计部门的主要风险点进行提炼和归纳，对各阶段的内容、操作程序、定性定量指标以及要求上进行明确，实现审计工作上的制度化和规范化。
　　
　　3、把握铁路企业内部控制制度的审计重点
　　由于在企业内部控制制度的审计过程中所涉及的内容很多，在具体的审计过程中既要实现全方面的审计，同时还要注重对审计重点的把握，根据企业发展的实际情况，对内控中的一些容易出现问题和漏洞的控制环节以及业务流程实现重要包括，简单来说主要包括以下几个方面的内容：
　　(1)内部责任控制：企业的内部责任控制制度其目的在于实现对企业中各环节、各部门、各层次上每个人员经济责任上的控制，其控制的重点应该放在对每个控制环节的审查上，在责任控制制度的薄弱环节进行识别的同时，发挥内部控制的真正制约和监督作用。
　　(2)预算管理：企业财务预算是企业目标得以实现的一种重要控制方法和手段，在预算中包含了未来一定时期内企业所有的经营计划和目标，是企业决策的具体化反映。而在企业内部控制制度的审计过程中应该重点关注以下三个方面的问题：首先是企业对预算工作流程的制定；二是对预算中各种的编制控制环节的把握；第三是预算的实际执行情况，包括预算资金支付工作上的预算、预算审批以及预算进度以及完成情况上的密切观察。
　　(3)货币资金：由于在铁路企业运行过程中，其资金的流动性方面较强，因此在实际的资金管理上比较容易出现舞弊和错漏等方面的行为，因此在对货币资金的审计过程中，需要严格按照内部不相容原则以及潜质的原则，对银行存款和现金的管理上实现控制，并对银行的各项支出和现金的支出进行授权审判，并查看在拨款的使用上是否按照预算的规定内容来进行的。同时要审查票据及有关印章是否采取不相容岗位相互控制和分离，大额资金的支付是否实行联签，交易是否真实。
　　(4)成本费用：成本费用是影响损益的一个重要因素，也是企业内部控制的重要环节。要依据业务流程中对成本费用管理的规定及权责发生制的原则，认真测试和审查在归集、核算、预算执行、分配过程中是否存在扩大成本开支范围、随意核销费用，乱提乱挤乱摊成本或少计、不计成本及成本费用超支挂账等问题，以确保成本目标的实现。在审计过程中，一要审查各项成本指标设是否先进、合理；二要审查控制指标中是否体现科技降本；三要审计财务状况的真实性；四要审计基础工作规范性，五要审查成本考核是否具有刚性和及时性。
　　
　　4、注重实质性测试
　　通俗地讲就是翻阅资料，这是审计中使用最多的方法。一看资料的完整性。二看资料的协调性，就是看各项资料相互之间是否一致、是否有突兀感、能否相互印证。也需要从外围入手通过实际盘点、走访现场，既关注单位的财务信息，又关注单位的业务信息，进行对照检查。三是看资料的真实性。这“四看”并用，来揭示出问题。
　　
　　5、提高内部控制审计人员执业素质
　　内部控制审计是否能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的内部控制审计实务标准作为内部控制审计人员的执业规范，更重要的是要有一批高素质的内部控制审计从业人员。在实际工作中，一要对现有内部审计人员实行制度化的后续教育，必须不断地学习和“充电”，从而加速审计人员知识结构的更新，建立“注册内部审计师”资格考试制度，二要通过审计实践，提高审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力等；三要加强内部审计人员的职业道德教育，增加审计人员的责任感和使命感，要求内部审计人员要有为铁路企业管理服务的精神，认真履行职责。
　　
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