探讨企业税收筹划方法

来源:用户上传      作者: 伍波

　　摘要：随着我国市场经济的发展企业作为市场经济主体的地位已逐步明确，税收筹划的概念和意识逐渐推广并流行起来。因此，税收筹划逐渐被越来越多的企业关注。
　　关键词：税收筹划；目标；原则；方法
　　
　　一、税收筹划的目标与意义
　　
　　1、税收筹划的概念。税收筹划，是纳税人在税法规定许可的范围内，以税收政策为导向，通过对涉及税收的经济事项进行事先筹划与安排，尽可能减轻税收负担，以达到税后利润最大化的经济行为。企业税收筹划不仅是一种节税行为，也是企业财务管理活动的一个重要组成部分。
　　
　　2、税收筹划的目标。企业作为纳税筹划的主体，如何来实施纳税筹划，还是要取决于纳税筹划的根本目标，即：减轻企业税收负担，以实现企业税后利润的最大化，具体包括以下几个方面：直接降低税务负担；获得资金时间价值；实现涉税零风险；追求企业价值最大化及维护自身合法权益。
　　(1)直接减轻税务负担。直接降低税务成本，增加利润。企业可以通过纳税筹划，在不违反税法的基础上，进行合理的避税、节税、以达到减少税收成本、增加利润的目的。
　　(2)获取资金时间价值。选择递延纳税，税款的滞延相当于提供给企业一笔同税款数额相等的无息贷款，从而改善企业的资金周转，而且在通货膨胀的环境中，延期缴纳的税款币值下降，相应减少了实际的纳税支出。递延纳税―般包括递延税基和申请延缓纳税两个方面。在法律许可的范围内递延纳税取得了资金的时间价值，增加了税后收益，对企业财务管理分析来说，可以获得机会成本的选择收益。
　　(3)实现涉税零风险。涉税零风险，是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会受到任何关于税务方面的处罚，即在税务方面没有任何风险。为了规范纳税人的纳税行为，我国税务机关引进了纳税信用等级制度，对于信用等级越高的纳税人给予一定的奖励措施。
　　
　　3、税收筹划在企业财务管理中的意义
　　(1)有助于提高企业自身的经营管理水平，尤其是财务和会计的管理水平。企业的经营管理工作就是围绕如何实现企业的目标利润而开展的。税收筹划就是实现资金、成本(费用)、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平。
　　(2)有助于提高纳税人的纳税意识、实现诚信纳税。税收筹划是企业纳税意识提高到一定阶段的表现，是与经济体制改革改革发展到一定水平相适应的。
　　(3)有助于优化企业产业结构和投资方向。纳税人根据税法中税基与税率的差别和税收优惠政策，实施投资、融资和产品结构调整等决策，逐步走向优化产业结构的道路，有利于资本流动和资源的合理配置。
　　(4)有可能增加国家财政收入总量。企业进行税收筹划，虽然旨在降低企业税负，但随着产业布局的逐渐合理，可以促进生产的发展。企业规模扩大了，效益提高了，收入和利润增加了，从整体和发展上来看，国家的财政收入也将同步增长。
　　
　　二、税收筹划的基本原则
　　
　　作为现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。为充分发挥税收筹划的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，进行企业税收筹划必须遵循以下原则。
　　
　　1、合法性原则。合法性原则要求企业进行税收筹划时必须严格遵守国家的各项法律、法规。所有的筹划只能是在税法许可的范围内进行，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。而目，企业税收筹划也不能违反国家的财务会计法规及其他法规。所以，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更，及时进行相应的修正和完善。
　　
　　2、稳健性原则。一般而言，节税的收益越大，风险也越大。节税收益与税制变化风险、市场风险、利率风险、债务风险、汇率风险、通货膨胀风险紧密相连。税收筹划要在节税收益和节税风险之间进行权衡，以保证能够真正取得财务利益。
　　
　　3、成本效益原则。贯彻成本效益原则，实现企业整体效益最大化。企业在选择税收筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证税收筹划目标的实现。企业进行税收筹划，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。一项成功的税收筹划方案必然是多种税收方案的优化选择的结果，优化选择的标准不是税收负担最小而是在税收负担相对较小的情况下，企业整体利益最大。另外，在选择税收筹划方案时，不能把眼光仅盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑服从企业的长期发展战略，选择能实现企业整体效益最大化的税收筹划方案。
　　
　　4、服务于财务决策过程的原则，企业税收筹划是通过对企业的经营、投资和理财活动的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策。企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。
　　
　　三、税收筹划的技术方法
　　
　　1、利用税法的优惠政策进行税收筹划。国家把税收制度作为调控经济的重要手段，制定了一系列减免税、退税等形式的各项税收优惠政策，纳税^通过符合和贯彻国家政策的行为而取得的税收优惠被称为“税收利益”，税收利益是指通过节税少缴的税款，是纳税人的正当收益。利用税收优惠政策进行税收筹划主要有以下种方法：
　　(1)免税技术。免税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的技术。例如，农业生产者销售自产农业产品，免缴增值税。
　　(2)减税技术。减税技术是指在法律允许的范围下，使纳税人减少应纳税款而直接节税的技术。一般减税有两个方面：一是照顾性，例如，对于遭受风、火、水、雾等严重自然灾害的企业可以减轻或免征企业所得税一年，这是国家照顾性质的减税：二是出于鼓励，利用税收手段调控、引导经济的发展。
　　(3)税率差异技术。税率差异技术是指在法律允许的范围内，利用税率的差异而直接节减税收的技术。这里的税率差异包括税率的地区差异、国别差异、行业差异和企业类型差异等。例如，外商投资企业所得税，不同地区有不同的适用税率，企业在设立时就可以考虑税收因素，选择低税率地区。从而减少税收支出。
　　(4)分割技术。分割技术是指在法律允许的范围内，使所得财产在两个或多个纳税人之间进行分割而直接节减税收的技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要，对于超额累进税率，税基越大，适用的税率层次越高，税率越大，其税收负担就越重。因此，适时进行对象分割，有利于减少绝对税款额。
　　(5)扣除技术。扣除技术是指在法律允许的范围内，使扣除额、宽免额、冲抵额等尽量增加而直接节减税收，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的技术。例如，纳税人可以增加费用扣除额以节减企业所得税。
　　(6)抵免技术。抵免技术是指在法律允许的范围内，使税收抵免额增加而绝对节税的技术。例如，国外所得已纳税款的抵免，研究开发费用等鼓励性抵免。
　　(7)延期纳税技术。延期纳税技术是指在法律允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款而相对节税的技术。由于货币的时间价值，纳税人可获得机会成本的选择收益，这对纳税人而言是相对节减税收。
　　
　　2、税制要素筹划法。税法对每―税种的征税范围、征税标准、纳税环节、纳税时间、纳税地点等税制要素作出规定，在对税制要素进行筹划时，企业要注意结合自身实际，充分考虑以下几个方面的差异：
　　(1)考虑地区性差异。经济特区、开发区、保税区、老少边穷区等不同区域税收政策不同。
　　(2)考虑纳税时间性差异。如根据《增值税暂行条例实施细则》第三十三条规定，销售货物或应税劳务，按销售结算方式的不同，有货物发出的当天、按合同约定的日期等七种纳税义务发生时间。销货方可根据自身情况在签订合同时考虑采用赊销或分期收款发出商品方式销售货物，纳税义务发生时间就推延到合同约定日期，这样就可以合法地延期交纳税款，获得税款的时间价值。
　　(3)考虑行业性差异。不同行业间企业税负不同。如工业与商业企业缴纳增值税，非工业性劳务企业缴纳营业税，税负悬殊，缴纳营业税的不同行业税率不同，不同行业企业所得税税负不同，行业性税收优惠政策存在差异等等。
　　(4)考虑企业规模差异。即便是同行业、同类产品，企业生产规模不同，税负也有差异，这在增值税和所得税中表现尤为突出。
　　(5)考虑企业性质差异。在生产产品、企业规模相同的情况下，企业的性质不同，税负也有差异，如我们内外资企业所得税税负差异。
　　(6)考虑企业经营环节差异。企业经营环节有生产、批发、零售诸环节，例如消费税仅在生产环节征收，而对之后的再批发和零售则不再征收，不同经营环节税负有差异。
　　由于上述差异的存在，因此，确定税收筹划方案时，企业一定要考虑自身个性因素，因地、因事、因时慎重选择筹划方案，不宜简单模仿复制，以避免不必要的损失。
　　企业进行税收筹划的思路是非常广泛的，企业要想达到财务利益最大化，必须依法办事。合理合法的筹划，是税收筹划的立足之本。只有在税法许可的范围内，通过周密的税收筹划，从中选择最佳税收缴纳方案，才有可能合法节税，才有可能达到减轻企业税收负担，实现企业价值最大化之目的。税收筹划的兴起与发展，是纳税人观念更新的产物，是适应市场经济需要而产生，也是同国际接轨的体现。随着市场经济体制的不断完善，新一轮税制改革的展开，依法治税进程的加快，税收筹划必定越来越受到重视，它将具有广阔的前景。

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