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“营改增”后企业税务筹划问题探讨

作者:未知

  摘要:税收是国家对于经济发展进行调控的重要手段。营业税改征增值税在一定程度上解决了重复征税的问题,但也使得企业需要运用新的税务筹划方案,才能达到缓解企业纳税负担的目的。本文以“营改增”后企业税务筹划为研究对象,通过分析“营改增”对企业税务筹划的影响,探究了企业税务筹划中存在的问题,并提出“营改增”后优化企业税务筹划对策。希望借助以下研究为企业税务筹划提供更多的理论参考依据,促进企业的长久发展。
  关键词:营改增;税务筹划;增值税;税收管理
  一、“营改增”对企业税务筹划的影响
  (一)对会计处理的影响
  一是对一般纳税人的会计处理影响。在企业的经营过程中,涉及的纳税项目有多种。在营改增实施之前,许多税收项目都包含在营业税当中,然而,营业税并不等同于增值税,它实际上是一种价内税,而营改增之后,税收的核算方式必然会发生变化。普通纳税人在营改增前后,常规业务所涉及的税费都会发生相应的变化,其中某些税费项目缴纳金额增加,而有些项目则减少了,企业针对这些税收项目,应当及时进行调整,尽快找出适合营改增之后的税务筹划方案,从而为企业减轻税收负担,提高企业的经济效益。二是对小规模纳税人财税处理的影响。小规模纳税人和一般纳税人有着显著的不同之处,最重要的一点就是,是否可以根据情况进行进项税抵扣。由于这一差别的存在,小规模纳税人的税费项目与一般纳税人会存在不同,因此,营改增对于小规模纳税人的影响并没有一般纳税人那么明显。
  (二)对发票管理的影响
  对于企业来说,在营改增之前,企业开具的一般发票都能够用作营业税发票,但是营改增实施以来,企业的发票管理就要进行相应的调整,在当前的形势下,企业需要使用专用的增值税发票。之所以企业必须要使用增值税发票,主要是因为要进行税费的抵扣,就必然要依据发票上显示的金额来进行,可以说增值税发票是一种不可或缺的凭证。
  (三)对纳税申报的影响
  为了能够满足新增纳税人对于纳税申报的需求,营改增之后,申请增值税需要填补的表格也进行了相应的整改。按照营改增之后的相关规定,小型单位纳税人如果需要进行纳税申报,需要按月填写相关的申报材料,其中包括增值税纳税申请表、申请表附列材料以及其他相关的证明材料等。税收信息要先通过网上申报,并且按月抄送,也有些情况需要纳税人到所属地登记上报。
  (四)对企业所得税税负的影响
  其一,对企业营业收入的影响。营改增实施以前,企业单位可以根据业务合同开具发票,发票的金额即为收入款数,在营改增实施之后,企业的不同业务则需要根据税收部门规定的比例来收取。而企业的实际收益就是开具的发票上的款数减去营业税的金额。在其他条件不变的情况下,如果企业的营业收入降低,企业所得的利润也会相应地减少,同时企业所得税的税负也会降低。其二,对成本的影响。企业在经营活动中,很多项目需要投入相应的成本,在这些成本投入当中,一些项目属于试点税务方面,可以用于抵扣的税费相对比较多。如果部分成本费用能够使用抵扣凭证取代,就能够相应地减少企业的税费负担。
  二、企业税务筹划中存在的问题
  (一)税务管理不到位
  目前,很多企业税务管理方面的工作,主要是由财务部门负责,并没有专门设置进行税务筹划的部门或者岗位。一方面,导致了财务部门的工作压力,负责相关工作的员工要对企业成本进行核算,编制各类会计报表,统计企业的财务信息等等,还要负责相关税务的申报、增值税发票的管理等等。另一方面,由于税务管理不够严格,导致企业税务相关工作的开展不认真不及时,也未能帮助企业完成税务筹划,不利于企业减轻税费负担。
  (二)增值税进项抵扣取得难
  造成增值税进项抵扣取得难的原因主要有以下几种:一是人工劳务费用不在抵扣的范围之内,企业聘用相关人员开展业务工作所付出的成本,无法在增值税发票中体现,也就没有进行抵扣的凭证。二是生产设备的租赁相关费用抵扣不足,由于企业合作的供应商很多都是小微企业,属于小规模纳税人,无法开具用于抵扣的增值税发票。三是增值税发票信息错误,相关工作人员在开具增值税发票时,由于信息填寫不正确,导致发票不具备抵扣的效力。除此之外,企业还受到其他因素的影响,导致增值税进项抵扣难度较大。
  (三)风险控制难度较大
  营改增之后,企业的税收方式、缴纳方式都发生了一定的变化,企业在进行财务核算时,原有的会计模式也无法再适用,另外,企业从供应商那里采购生产材料的相关费用、税款,甚至是企业的经营模式都受到了较大的影响,这就使得企业经营中,多出了很多管理方面的风险,使得风险控制的难度变大,企业必须及时采取相应的对策,才能避免经济损失。
  三、“营改增”后优化企业税务筹划的对策
  (一)合理选择增值税纳税人的身份
  企业应当找准增值税纳税人两种身份的平衡点。通常情况下,企业的规模形式有很多种,一些是规模比较大的上市公司,这类企业一般具备较强的经营实力,另外一些是实力有限的小型企业或者微型企业。在如今的市场中,企业所占据的份额越大,在我国经济体系中的地位就越高,而目前我国的小微型企业的数量非常之多,在市场中占据着非常重要的地位。正是由于企业存在多种形式多种规模,这也就意味着企业能够根据自身的情况,选择合适的税务身份。不同类型的增值税扩充,对于企业来说也有着不同的使用价值。一方面是基本税率的不同,另一方面则是国家会根据增值税纳税人身份的不同,视情况给予差异性的税收优惠。正是由于这一税收政策的影响,纳税人选择不同的身份,其增值税方面的成本投入也就会有所不同。税收身份所带来的影响是动态化的,随着税务系统的变化也会呈现出不同的影响力。因此,企业从自身经营效益出发,也必须要选择适当的增值税,至于税率的高低,则是取决于纳税人自身的身份。企业为了尽可能地减轻税费负担,必须要根据营改增新政策,制定全新的税收计划,为企业今后的持续发展,奠定坚实的基础。   一般纳税人应当具备基本的识别能力,核算应当缴纳税费当中的增值税销项税额和间接性进项税的数额,其差额就是企业所需要承担的增值税投入的款项。小型纳税人的核算方式比较简单,与以上计算方式类似,相关业务所获得的资金乘以税款征收比率,即为需要缴纳的税款金额。之所以为不同企业设立不同的纳税身份,就是为了更为方便地分析税费的收益差距。企业应当把增值税进项税额作为首要考虑的条件,以此为依据,选择合适的纳税人身份。国家规定的税率是一种固定的标准,但企业能够在政策允许的范围之内,运用合理的方式进行相应的抵扣。在营改增实施之后,企业通过对比税收资金投入的变化,就能够知道企业进项税抵扣最佳的方案。能够抵扣的税费项目越多,金额越大,纳税人能获得的收益也就越多。相反,能够抵扣的越少,甚至是无法抵扣的,就不利于企业获得收益。因此,企业必须通过对这些税收项目的分析,找到平衡点,才有助于减轻企业的税负负担,给企业带来更大的利润。
  (二)合理选择对企业有利的供应商
  良好的上游供应商能够为企业的运营带来更多的效益。企业可以通过选择合适的供应商进行合作,利用税费抵扣政策,从而来减少企业的资金投入,并且可以给企业后期投入开辟一个良好的通道,从而获得增值税专用发票中合适的进项税额。营改增实施之后,企业的在某些业务方面的税率增高,因此必须要尽可能地采用抵扣的方式,减轻新的税收政策对企业的影响,从而控制税费成本。根据企业纳税人身份的不同,对于供应商的选择也有所区别:其一,一般纳税人选择供应商的方式。目前,根据相关的税收政策,必须要用增值税专用发票作为抵扣的凭证,才能抵扣相应的税收款项,在这个过程中,企业与上流供应商之间,企业自身是买方,是消费者,供应商则需要为企业提供相应的增值税发票,才能够让企业凭特殊票据进行抵扣。如果供应商是一般纳税人,那么所开具出来的增值税专用发票就能够提供给企业,用作抵扣税费的凭证。但如果供应商是小规模纳税人,就无法给企业提供增值税专用发票,那么,企业应当与供应商进行协商,以其他的形式给予企业更多的优惠,让企业能够减少成本的支付,从而平衡税收的支出,双方互惠互利,才能够实现长久的合作。其二,小规模纳税人选择供应商的方式。当前我国为了刺激市场经济的发展,采取了一系列的手段对税收进行整改。营改增实施之后,也在不断地完善,相应的制度也越来越健全,增值税进项税抵扣体系越来越完整,这也就意味着,小规模企业在这个过程中所受到的阻力有着不稳定的特性。企业在选择供应商的时候,小规模纳税人一般受到自身企业规模、经济实力的限制,纳税范围也相对比较窄。因此,在大多数情况下,企业为了获得更为可靠的保障,取得更高的经济效益,还是会选择增值税抵扣可能性更大的企业。
  (三)选择合理的业务模式
  第一,合理经营闲置不动产进行纳税筹划。在营改增之后,增值税的税收方式依旧大多以税率为基准,因此,企业在选择业务模式的时候,就必须要为企业的经济效益考虑。如今,企业业务开展中,有多种不同的业务模式,所分属的税率又有所不同,并且其经营活动也存在着很大的差别,税率对于企业的影响也有着不同。明确了这一点之后,企业就能够根据如今新的税收方式和税率进行合理的筹划,从而为企业节约税费支出。根据对企业业务模式的分析,可以得出,针对企业中的统一资产,运用不同的经营方式,企业所获得的收益也是有所不同的。尤其是涉及物资存储时,仓储保管也需要付出一定的成本,这一部分的增值税也是影响企业税收的一项重点内容。合理经营企业的房地产等不动产项目,能够改善企业的税务筹划,在保证企业正常运营的情况下,减少企业的税务支出。
  第二,合理经营动产设备进行纳税筹划。企业根据所处经营周期阶段不同,对于动产设备的数量、使用频率的要求也会有所差别。当企业经营淡季的时候,企业所拥有的动产设备就会被闲置下来。通过对企业经营的合理规划,在企业不需要这些动产设备的时候,可以将其出租出去,从而获得一定的收益。当然,在这个过程中,企业所获取的利润,也要根据相关纳税标准缴纳相应的税费。因此,企業对于动产设备的纳税筹划,也是必不可少的工作之一。
  小结
  总之,通过上述研究,我们对于“营改增”后对企业纳税筹划所带来的各方面变化有了一个相对全面的认识,在对目前“营改增”背景下企业纳税筹划现状进行研究的过程中,也看到了当前企业迫切需要解决的纳税筹划问题。在今后的工作中,我们要加大对于“营改增”相关政策、法规的研究力度,深入解读国家税收政策调整规划内容,结合企业经营管理特点,合理选择增值税纳税人的身份、合理选择对企业有利的供应商、选择合理的业务模式,以此来积极构建最优的企业纳税筹划体系,促进企业长远发展。
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  作者简介:
  熊辉(1972.11-  ),男,汉族,陕西西安人,管理工程硕士,东营职业学院会计学院财务管理专业负责人,高级会计师,高级就业指导师,研究方向:财务管理、税收筹划。
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