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企业营改增相关问题浅析

作者:未知

  摘要:随着我国税收体制改革的进一步推进与发展,“营改增”政策的适用范围有所扩大。结合既往实践经验来看,“营改增”是有利于科学发展税收制度的必然趋势与选择之一。2016年是我国“营改增”的收官之年,我国在全国全面实施营改增,营业税彻底退出了历史的舞台。营改增税制改革的顺利实施进一步完善和规范了我国税收体系,有效推进了经济结构的调整,全面激发了社会活力,消除了在营业税中存在的重复征税的现象;进一步促进了社会专业分工;合理降低了企业的税收成本;进一步优化了国内市场行业结构,全面促进我国国民经济的健康、稳定、协调、发展。本文将以此作为研究背景,对我国实施“营改增”后,企业的一些影响和变化等相关问题进行剖析,并针对这些变化和影响探寻解决问题的有效策略,为帮助企业合理应对“营改增”提供参考建议。
  关键词:企业;营改增;相关问题;应对策略
  中图分类号:F275 文献标识码:A
  0引言
  近年来,随着我国经济发展步入新常态,为了推动我国经济在保持中实现高速增长,并逐步迈向中高端水平,结构优化、提升质量、实现GDP的增长,我国先后实施了一系列重大的政策举措,其中税制改革和减税政策就是一项重要的内容。“营改增”是我国一项重要的税制改革,推行的主要目的是为了避免重复征税,有效降低企业税负,从而对企业的转型升级起到引导作用,促进企业的发展,提升我国国民经济的整体水平。“营改增”税制改革的实施对各行各业带来了重要的影响,这些改变对我国企业而言不仅仅是挑战,更是发展的机遇,需要我国企业必须逐步适应,逐步学习,并以此为契机从中寻找发展的机遇。因此,如何在营改增新政策下,在不违背税法相关要求的前提下有效的降低企业税负,已经成为各企业高度关注的焦点问题。良好的纳税筹划是有效降低企业税负最好的选择。如何正确实施纳税筹划?如何对企业的经营活动进行合理安排?这些是需要各企业进行深入探讨和研究的话题。
  1相关概念解析
  1.1营改增
  所谓营改增主要是指营业税改征增值税,营改增是我国税制改革的一项重要举措,也是进一步深化供给侧结构性改革的重要举措,是全面推进我国国民经济结构进行调整、促进现代企业发展转型的一项重大改革,还是我国实现结构性减税的重要方式。
  1.2纳税筹划
  纳税筹划又称之为税收筹划、税务筹划,主要是指纳税人为了能够减轻税收负担,合理降低税收风险,在不违反国家相关法律法规的规定基础上,站在企业战略管理发展的层面,通过运用有效的方法和税收优惠政策,对企业的经营、投资、筹资等活动提前进行安排与计划,并以此来有效降低企业税收成本,实现企业价值最大化。
  2营改增对企业的影响分析
  2.1对企业税务的影响
  2.1.1征税范围的变化
  在实施“营改增”后企业的征税范围发生了变化,之前企业一直要缴纳营业税,之后企业的营业税取消了,只需要缴纳增值税。对于不同行业的企业而言,在实施“营改增”后计税依据和税率都发生了变化。
  2.1.2对纳税筹划的影响
  在我国全面实施“营改增”后企业税负产生了变化,这与纳税主体相关,与企业原先营业税率的高低相关,与企业能否获得更多的进项税额抵扣密切相关。因此,“营改增”的实施改变了企业原来的纳税筹划方案,需要企业从不同的角度进行探讨,并结合企业和所在行业的实际情况,制定出多套纳税筹划方案,从中选择最优的方案进行纳税筹划。
  2.1.3对企业税负的影响
  在“营改增”后影响企业税负水平的主要因素是征增值税的上升幅度和营业税的降低幅度,也就是说,二者之间的差额将决定企业税负水平的高低。但是由于增值税体制下不同其性质存在差异,从而导致二者之间的差异并不能够准确进行确定,因此,需要分情况对不同性质企业中税负水平的变化情况分别进行讨论。例一:对于小规模纳税人而言,无论是缴纳营业税还是增值税,征收税率都没有发生变化均为3%,只是计税基础不同而己。通过分析不难看出,对于小规模纳税人而言税负是降低的,如果站在长远的发展角度来看,小规模纳税人是“营改增”的最直接受益者。例二:对于一般纳税人而言,在实施税制改革后计税依据和税率都发生了明显变化,但是,由于影响增值税数额的因素较多,不同的会计核算方法会产生不同的差异,从而导致一般纳税人在计算增值税的应纳税额时要对进项税额进行抵扣,使得计算过程变得更加繁琐,增加了企业财务人员的工作难度。对于一般纳税人而言,在短时期内税负可能出现不降反增的现象,但是站在长远的角度来看,这种现象会逐渐消失,企业会在国家税制改革政策中尝到甜头。
  2.2对企业会计核算的影响
  在全面实施“营改增”后,不仅对企业的税负和利润产生了影响,更影响到企业的财务核算方法,相对于营业税而言,“营改增”核算方法更加复杂,这对企业财务人员也提出了更为严峻的考验。
  2.2.1购进业务的核算变化
  在实施“营改增”后,进项税额是非常重要的税收要素。由于很多企业在实施改革前进项税额较少,从而导致改革后税负不降反增。因此,在实施“营改增”后,企业更应该关注采购业务的核算变化,实现对进项税额的合理筹划,例如:不断健全企业财务管理制度,严格进行财务控制,保证抵扣凭证更加齐全完整,选择能够开具增值税专用发票的供应商,取得发票后要及时得到税务机关的认证。
  2.2.2收入核算的变化
  在改革前,需要交纳营业税,并且营业税是价内税,将直接从企业的收入中予以扣除,从而对企业的所得税产生影响。在“营改增”后,增值税作为价外税来进行计算,并没有对所得税产生递减的效应,简单而言即:实施营改增,并没有对企业的收入產生影响。
  2.3对企业财务管理的影响
  2.3.1积极影响
  “营改增”的实施促进了我国各行业的平衡发展,使处于供应链上的企业税负减少,重复纳税现象不再出现。由此可见,“营改增”实施后为第三产业企业带来了更多的机遇,同时也对企业的税负带来了积极的影响。例如:消除了重复征税现象,增加了增值税抵扣链条,进一步优化了企业结构、促进了企业的转型发展与升级。   2.3.2消极影响
  “营改增”的全面铺开和推行在很大程度上消除了重复征税现象,合理降低了企业税负,增加了税收优惠政策,促进了企业与行业的良性发展。但是,我们在看到“营改增”对企业财务管理和税负带来积极影响的同时,还必须清晰地认识到营改增对企业带来了一些消极影响,例如:对企业所得税产生了消极影响,对附加税产生了消极影响。
  3营改增对企业的影响分析一以A企业为例分析
  3.1 A企业基本情况介绍
  A企业成立于1995年10月,公司目前企业资质壹级。位于北京经济技术开发区博兴八路十五号,是在北京经济技术开发区注册的园林绿化企业。公司内部设有工程部、技术部、财务部、市场部,办公室等部门,各项规章制度、技术规范、管理体制健全。A企业的经营范围:普通货运;承担园林绿化工程及园林绿化设计;制作园林花架、花坛、雕塑、假山、喷泉;销售花草苗木、花草种子、工艺品、水果、蔬菜、鲜肉、水产品;提供租摆服务。(依法须经批准的项目,经有关部门批准后依批准的内容开展经营活动。)几年来,公司承接了大量的园林绿化工程。如北京国际企业文化公园西林带绿化工程、凉水河滨河绿地园林绿化工程、亦庄公园园林绿化工程、北京经济技术开发区道路绿化工程及其他企事业单位的道路绿带、小区绿化、庭院绿化、园林小品等园林建设工程。设计水平相当,施工质量较高,养护能力突出,得到了建设单位的充分认可和赞誉。
  3.2对A企业税负的影响
  在税制改革后弥补了营业税征收过程中存在的缺点,A企业市场竞争力得到增强。放眼全局,在实施“营改增”后整体行业实际税负得到了降低,但是对于不同行业的不同企业而言,很可能会由于增值税税率较高、抵扣链条不完整、固定资产的更新速度较慢等原因而出现税负增加的情况。A企业就是如此。如果加上其他财务指标均不会发生变化,A企业在这次税制改革后实际税负是增加的,其财务绩效也会随之降低。
  3.3对A企业会计核算的影响
  A企业对当地经济发展起到了一定的促进作用。该企业属于中型企业,其发展需要设备、技术、资金等做支持,随着大量资源的涌入,随着营改增的全面落实,A企业将朝着精细化的方向发展。在实施“营改增”后,A企业的财务制度、税款的计算方法、会计核算、发票管理规程等都发生了明显变化,这就要求该企业必须尽快适应这些变化,而在适用的过程中必定会增加该企业的经营管理成本。在实施“营改增”前,A企业的会计核算体系己经无法适应新政策的要求,这就要求该企业必须尽快重新制定一个全新的会计核算标准,特别是在收入、成本核算方面,对财务管理要求不断提高。在账务处理方面,税制改革前只对营业额进行征税,只需要该企业设置“营业税金及附加”这一个会计科目,并且核算模式比较简单,税制改革之后,出现了进项税额可以抵扣的项目,由于还涉及其他多个会计科目,核算模式比之前更加复杂。由此可见,税制改革不仅改变了该企业的核算模式,更改变了该企业的纳税流程,使该企业会计核算方面迎来了巨大挑战。
  3.4对A企业盈亏的影响
  目前A企业所处的市场环境已经趋于成熟,在短时间内价格不会发生大幅度的变化。但是,在“营改增”前后企业的收入却因此而发生了很大变化。企业在缴纳营业税阶段,作为价内税直接计入利润表,税金被纳入营业收入中。在实施“营改增”后,用企业收取的全部价款和价外费用的总和扣除增值税款的部分计入到营业收入中。这笔增值税的数量并不小,从而降低了企业的营业收入。例如:A企业某项目总价为1000万元,“营改增”后根据10%的税率扣除后其销售额为909万元,在这种情况下,该企业营业收入比实施营改增前下降了9.1%。另外,由于各种因素的存在使得该企业无法进行抵扣的增值税进项税额部分,也会拉低企业的利润。“营改增”实施前,A企业的生产成本中包含营业税的生产成本,改革后为不含税成本,从理论上看,改革后的成本是有所下降的。
  3.5对A企业风险的影响
  在企业的财务绩效管理中财务风险是一项不可规避的指标,然而目前A企业财务风险问题频繁发生,并未充分发挥财务管理和风险管控的作用。这主要是由于该企业财务管理存在漏洞造成的,就目前的经营状况来看A企业单纯的追求市场份额和眼前既得利益,从而造成了这种僵局。企业的财务风险主要包括:筹资风险、投资风险、现金流量风险、投资回收风险。在实施“营改增”后,企业的财务风险也会环境的变化而发生新的变化。例如:企业的筹资和投资风险会加大。如前所述,税制改革后企业的核算得到了进一步规范,提升了企业竞争力,国家也通过税制改革完善的价值链,使得处于A企业上下游的企业能对其进行监督。正是由于制度执行的刚性加大了企业的投资风险,如果该企业具备良好的社会信誉、较强的盈利能力就一定能获得成功。
  3.6对A企业现金流的影响
  现金流是衡量企业财务绩效的重要指标,为了能够保证企业的生存与发展,各企业在经营管理过程中必须高度关注企业的现金流,从而构建完善的、科学的现金流管理体系。A企业在实施“营改增”后按照国家规定对增值税进行税款的缴纳,而这些规定很可能对该企业的经营活动现金流带来巨大的压力。例如:企业必须按照税务机关的要求确认当期收入,并顺利完成增值税的缴纳义务;由于该企业的特殊性,一些项目存在规模大、周期长的原因,很可能出现垫资、拖欠项目款项的情况。无论哪一种现象的发生都会使得在实施“营改增”后企业的现金流变得更加紧张。
  4积极应对营改增对建筑企业影响的有效对策
  4.1合理应对企业税负的变化
  面对“营改增”为企业带来税负增加的现象,企业必须积极应对,合理安排纳税筹划。纳税筹划是对企业的现金流进行合理规划,使企业获得最大的货币时间价值,最终实现增加企业盈利能力的目的。在实施“营改增”后由于增加了可抵扣的特性,加之涉及的会计科目较多、征税环节较为复杂,从而也就增加了企业的纳税筹划难度。这就要求企业必须根据实际情况,认真学习政策,详细研究减税的相关规定,从而挖掘企业更大的税收筹划空间。例如:企业应对采购环节、固定资产购进等环节进行积极筹划,以此来达到进一步降低企业税负的目的;企业在严格遵循国家相关法律规定的前提下,尽量拖延纳税期限,虽然纳税期限的拖延并不能减少其应纳税总额,但是延期纳税的那部分就相当于企业获得的一笔无息贷款,有效地减少了企业的利息支出,增加了企业的现金流量,为企业资金周转提供了空间。科学而合理的纳税筹划方案能够为企业降低税负、减少成本、增加现金流、提高利润奠定基础。
  4.2有效防范企业会计核算风险的变化
  与营业税相比,增值税在收入核算、成本核算、账务处理等方面,特别是对增值税专用发票的管理上更是有较高的要求。因此,要求企业必须加强内部会计核算,及时关注风险的发生,通过内部控制的方式加强对财务核算的管理。企业应根据政策的变化及时调整和安排具有扎实的理论知识、懂政策、专业素养高的财务人员从事这项工作,并根据相关政策的要求进一步规范本单位的财务处理程序,以此来提升会计核算的准确度,规避财务风险的发生。例如:企业可以根据“营改增”的要求,尽快改变原有在营业税模式下的财务管理方式,以此来加强对财务核算的管理和控制。
  4.3全面完善企业的财务管理体系
  企业要想在激烈的竞争环境中赢得一席之地,要想在全面深入的“营改增”税制改革下有所發展,就必须拥有完善的、全面的财务管理体系。因此,企业必须以税制改革为新的起点和契机,从企业的资金管理着手,加强资金管理,构建科学而完善的财务管理体系。
  5结束语
  综上所述,营改增带来的税收政策新变化,一方面增加了企业纳税筹划的空间,另一方面为企业的升级转型奠定了基础。因此,企业要在遵守国家相关法律的基础上,进行全方位通盘考虑,设计出最合理、最科学的纳税筹划方案。对纳税筹划方案在实施过程中存在的问题及时进行调整和反馈,有效防范纳税筹划产生的风险,从而为促进企业的长远发展奠定基础。
论文来源:《管理观察》 2019年9期
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