营改增后公立医院涉税范围与税收管理探讨

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　　摘要：在我国的税收制度改革上，营改增是一次重要的调整，对于市场的良性运行和经济的稳步发展都起到了重要的作用。而医疗行业是受此次调整影响比较广泛的行业之一，本文主要探讨医疗行业在营改增调整之后如何应对，以保证医疗行业的进一步发展，提出相应的对策促使行业更上一层楼。
　　关键词：营改增;医院管理;对策
　　中图分类号：F810.42
　　文献识别码：A
　　文章编号：1001-828X（2019）010-0256-01
　　一、营改增后公立医院的涉税范围变化
　　1.免征税的范围变化
　　公立医院有一个显著特征就是具有非营利性，它面向社会为需要的人群解决医疗问题，减轻公众的医疗负担。在税收没有改制之前，国家针对医院的医疗收入免收营业税，营改增之后，继续实行相关医疗优惠政策，针对公立医院免征增值税。但是公立医院的收入除了非盈利性质的收入之外，还包含科普收入、停车场外租收入等盈利性质的收入，针对这些盈利性收入，医院应当紧密结合国家颁发的相关税收征税政策，计算出应缴税额。
　　2.其他相关税种的计算
　　除了医院的盈利性收入需要缴税，还有不同税种的计算也发生了变化。城市建设维护税、教育附加费以及地方教育附加费等相关税费，之前是根据营业税按照相应比例计算出缴纳数额。而营改增之后分别占增值税的百分比为7%、3%、2%来计算。营业税在很多人的眼中属于税上税，增值税则不同，医院只需要针对增值额进行纳税即可，存在税收抵減的效应，减轻了纳税人的负担。
　　二、如何有效实行公立医院营改增后的税收管理
　　1.销售环节如何进行税收选择
　　“营改增”的核心在于流转税的变革，依据当前中国税收的相关政策，纳税群体主要分成一般性纳税群体与小规模型纳税群体。对于两种群体的界定，主要依据当年增值税应纳税额是否超过了500万，超过的群体即为一般性纳税群体，反之则为小规模纳税群体。具体实行应纳税额的计算，一般实行两种方法，即一般计税法与简易计税法。一下重点介绍一般性纳税群体。
　　“营改增”税制改革的不断深入，一般纳税人的应纳税额，应当依据所在单位的实际营业收入以及其他相关情况，选择适合的计税方法，但是值得注意的是，选择此种计税方法之后三年内无法更改。在对应纳税额进行计算的时候，一般计税法将销项税额与进项税额进行抵扣来计算，计税的比例分别占6%、11%和17%，而简易计税法的计税比例则为3%与5%。实际进行计算的过程中，由于公立医院具有非营利性，会依据当前中国颁布的《增值税暂行条例实施细则》中的相关政策，并依据当年医院的具体营业情况，由医院选择适合的计税方法。
　　但是要注意的是，当某公立医院选择某种计税方法的适合，就应当根据此计税方法制定不同的销售价格以及销售模式，也只有具体问题具体分析，才能够最大程度的享受公立医院应当享受的国家税收优惠政策，为公立医院的从业人员减免税收，减少负担，从而更好的为社会服务。
　　2.购入环节如何进行税收管理
　　和营业税不同的是，增值税属于价外税，仅仅对于某个产品或者某项服务的增值部分进行征税，既可以很大程度上减少重复纳税，也可以在税收中保持资金的流入流出紧密相连。因此医院的采购部门除了要考虑到资金流出可能带来的影响之外，还应该综合考虑资金的来源渠道、销售环节的税收政策、医院收入的性质以及进项税抵扣的税收金额等因素。多方面的综合考虑可以促进整个购入环节尽可能的流入资金，减少流出资金。因此医院的各个部门需要紧密联系，相互配合，提供各种有效信息，实时进行沟通。尤其是医院的购入部门在产品的采购上，要根据医院之前制定的税收优惠计划来选择，同时考虑到医院的业务性质、产品或者服务的价格、发票的类型、发票的税率等来判断出有利于医院发展的方案，保证医院在资金流出中能够降到最低。
　　三、公立医院营改增后实行税收管理的策略
　　“营改增”是一次重要的税制改革，公立医院在内的各个单位都应当积极响应国家政策，对于涉税范围的变化要大力研究，紧跟国家税制改革的步伐，制定出适合自身发展的税收方案，防止违反国家税法规定或者医院的操作失误给相关人员带来的损失，下面提出几点相应的应对举措。
　　1.不断加深对于税法的学习和研究
　　“营改增”不断推进，已经在全国各个行业深入开展和实施，全国各个地方和企事业单位都在紧锣密鼓的调整计划和方案，以适应此次调整。而公立医院更应率先响应国家政策，积极主动的学习新颁布的相关法律法规，了解第一手的信息，同时主要领导和负责人应当将国家税收政策第一时间在医院为人员进行宣传和讲解。医院可以抽出固定的时间，召集医院领导、财会人员、科室负责人等解读税改政策，并率先针对这些人进行政策培训。再通过层层传达的方式，率先掌握相关信息和政策的这些群体，将已经掌握到的信息尽快的传递给医院长期奋斗在第一线的医护者，将“营改增”可能带来的改变传递给每一位医护人员。
　　2.依据不同的行业制定适合的纳税方案
　　各个单位和行业依据当前的税收政策的变革，需要制定出适合自身的纳税方案。纳税方案的制定不是随随便便，是需要依据各种论证来选择和实行。在实际的制定中，要综合考察多种因素。比如不同税种的税率有所差异，在操作中要注意不同增值税税率的转换，这个环节的完善与否与公立医院的医护人员缴税多少直接相关。不同的业务类型，缴税税率也各有不同，医院应综合考虑，最终实现最大化的利益。在实际的方案制定中，一定要考虑清楚纳税人的身份，要对大的环境进行评估，还需要针对医院的性质、发展现状来对纳税人的身份进行判断，所有的一切考察都需要在遵循国家相关法律的前提之下。
　　3.对发票加强管理，规避涉税风险
　　营改增之后，医院要对购入环节的发票以及销售环节的发票同时进行管理，这就需要强化医院的财务管理，保证财务的科学化、制度化、规范化。各医院都应当加强财务方面的管理工作，进行严格的筹划。此外，公立医院所有从业人员都应对国家的税收政策深刻理解，尽可能的规避风险，防止在纳税过程中存在的违法行为的发生。医院对于应税和非应税项目要严格划分，经常性的和国家税务部门保持联系，第一时间掌握变化和信息。
　　参考文献：
　　[1]刘晓辉.“营改增”对医院经济运行的影响分析及管理对策[J].中国卫生经济，2016（11）：11-13.
　　[2]陈洁.“营改增”对公立医院税负的影响及对策[J].卫生经济研究，2017（1）：67-69.
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