后“营改增”时期酒店成本控制策略刍议
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[摘 要]作为供给侧改革重要内容之一的“营改增”税制改革，对各行各业成本控制影响较为明显，本文通过“营改增”对酒店业成本控制影响进行分析，提出后“营改增”时期酒店成本控制原则及针对于“营改增”政策的若干具体酒店成本控制策略，望借以提升酒店成本控制水平。
[关键词]后“营改增”时期； 酒店成本；策略
1引 言
改革开放以来，我国酒店业已走过近四十年的市场化发展道路，从开始的单一井喷式的数量增长到现在的更加注重服务的多元化发展，我国的酒店业更加趋于成熟。市场竞争激烈的当下，已成为我国服务业经济重要组成部分的酒店业面临着新挑战，酒店业从过去一味追求销售额增长，开始注重酒店自身的成本控制。酒店成本是指酒店要维持正常运营所有购进的一切有形、无形资产、劳务及相关税费的支出。
2后“营改增”酒店成本控制现状
酒店的成本控制很大程度上取决于酒店经营内容，酒店主要的经营业务为两大部分，一是为客人提供住宿服务，二是为客人提供餐饮服务。本文限于篇幅所限，重点研究住宿服务和餐饮服务的成本控制研究。从“营改增”税制改革的角度出发，目前酒店成本支出呈现出如下特征：
2.1 劳动力成本无法进行抵扣
酒店劳动力成本集中在酒店服务人员工资薪金、酒店外联人员工资薪金、酒店高管人员工资薪金及三类人员开展相关工作的补助等。税法规定，本企业员工为本企业自身提供劳务服务不属于增值税应税项目，所以劳动力成本无法取得增值税发票，没有进项税额可以用于抵扣。若酒店劳动力成本支出较小时，则酒店的增值税税负对于企业的影响不明显，若是酒店的劳动力成本支出较大时，则会让酒店增值税税负成本有明显增加。据统计，通常情况下劳动力成本占到了整个酒店成本支出的35%左右，甚至更多。所以目前酒店劳动力成本对于酒店成本影响是比较明显的，高端酒店其劳动力成本能达到整个酒店成本支出的40%。
2.2 部分餐饮服务原材料不能取得增值税抵扣凭证
酒店餐饮服务所涉及的食材成本主要是主副食支出。按照从消耗量及产品单价综合考虑酒店的各大类食材占酒店成本全比重从大到小依次为肉蛋类、海鲜类、蔬菜类、干调类、粮油类、水果类等。这些食材支出基本占到了酒店日常运营成本支出的30%。在实际采购中，粮油类、干调类基本是从较为规范的具有一般纳税人资质的粮油店购买，这些原材料的购买是可以取得增值税专用发票。如肉蛋类、蔬菜类、海鲜类，很大一部分是在市场上的农户个体或者小规模纳税人取得，这种情况下酒店采购部门并不能拿到增值税发票或者拿到数额较小的增值税发票，导致酒店增值税税负加大。
2.3 固定资产购置时间不考虑增值税抵扣制度
酒店固定资产支出在酒店成本支出中占到较大比例，2016年全面“营改增”后，酒店购置固定资产是可以进行增值税抵扣的，进而减轻了酒店税负。另外，酒店购置用于生产经营用的不动产的增值税可以分两期进行抵扣，这项增值税政策对自有产权的酒店来说，明显减轻了其增值税税负。与此同时，酒店在进行相关抵扣时，由于不熟悉增值税抵扣政策或者财务人员出于自身原因，怠于增值税税务筹划，造成了酒店成本不必要的支出，例如在增值税发票认证时间的选择上，有些酒店收入呈季节性变动，而其财务人员不考虑酒店实际经营情况，在淡季时取得增值税发票马上认证抵扣，没有充分利用认证期限。人为增加了酒店成本负担。
3后“营改增”时期酒店成本控制原则
3.1 事前筹划原则
酒店成本控制应尽量在业务发生之前进行通盘考虑，酒店某项经营活动一旦发生，成本支出及与之相关的纳税义务也随之出现。而酒店这时成本花费已成既定事实，同时也必须按照已经发生的纳税行为确认纳税行为，这时酒店成本控制就已经失去了意义，若在成本发生后再进行酒店相关纳税行为调整就属于违法行为，所以酒店成本控制行为必须在具体业务前事前预计并安排，确保相关成本控制合法合规。
3.2 目标性原则
类似于酒店其他经营活动，考虑“营改增”的酒店成本控制活动应该有较为明确的定性及定量目标。酒店成本控制相关部门在综合分析“营改增”对其纳税基本状况（适用税率、纳税种类、业务流程、所处地区税收政策、行业纳税环境等）后，以这些基本状况为条件，评估酒店成本控制方案是否具有可行性，如果具备可行性，应合理设定定性和定量目标，然后依据所设计的方案严格执行。若所制定的方案风险较大操作困难则应该及时调整目标，并改进成本控制方案。
3.3 全局性原则
酒店成本控制是全局性工作，酒店相关部门不能单一考虑某个因素，成本控制人员在设计成本控制方案时，应以企业综合收益最高为出发点。考虑“营改增”对酒店的成本控制的影响时也要充分考虑酒店经营的实际情况。不能为节省少数税款造成酒店运营不顺、酒店服务不到位、酒店与当地税务机关关系紧张等。处理好这些关系是需要酒店成本全员具有全局意识。
4 后“营改增”时期下的酒店成本控制建议
4.1 提高财务人员的综合素质
增值税不同于原来的营业税，无论是税负计算方式、纳税行为认定、发票管理等都比之前的营业税复杂得多。“营改增”后对于酒店的财务人员提出了更高的要求，酒店企业就此需要对自己的财务人员加强培训，不单单是财税方面的培训，而且也要让酒店财务人员了解酒店运营的各个环节，这样可使财务人员更熟练地对酒店的业务进行整理、分析。进而制定更加切实可行的酒店成本控制方案。
4.2 提高酒店服务的智能化、机械化程度
尽管酒店属于传统服务业，人力劳动在酒店服务中必不可少，但例如非直接面向客人的个性化服务，条件允许选择机器设备来代替传统的人力劳动，进而降低人工成本，酒店可以通过购置智能化程度较高的机器设备代替原有的人力劳动。“营改增”后，酒店购进的机器设备能够有进项税额的产生，进而降低税负。智能化设备具体可用于入住登记，走廊打扫，后厨清洗，住宿用品清洗等业务上，这些服务操作难度低，重复性强。如果利用智能化设备，可以降低人力成本。提升工作效果和质量。
4.3 合理统筹安排固定资产机器设备购进时间
“营改增”税制改革后，酒店购进的固定资产产生的增值税是可以抵扣的，通常情况下酒店在开业初期会大量购置价值较高的固定资产，如建筑物、中央空调、大型洗衣机、大型餐饮设备等。同时，根据增值税法律规定，本期进项税抵扣不完的，可以作为留抵税额在下个纳税期间进行抵扣。可以在不影响酒店展开正常经营活动的情况下，合理安排固定资产资产的购进时点。另外，也可以在取得增值税发票后的360天内，根据酒店实际经营情况合理选择认证时间。
4.4 合理选择采购渠道
由于酒店自身经营特点的原因，其采购物品种类繁多、采购次数频繁，采购渠道也较为多样。所对应的上游供应商规模、类型也是大不相同，其销售方式多种多样。这就要求酒店在进行采购时，能确保有效减少采购成本、总运营成本的前提下，应该尽量选择與规模较大，信誉好，并且能开具增值税专用发票的供应商合作。
5 结 论
后“营改增”时期的酒店成本控制无论是内容上、还是难度上都比之前营业税时期更加复杂，这对酒店提出了更高的要求。换个角度来说，从酒店的长远发展考虑，“营改增”不仅直接让酒店业减轻了流转税税负，更是让酒店业在新形势下如何积极提升酒店服务质量提供了的难得机遇。这样的税制改革下要求酒店业应该更加积极的利用好“营改增”政策，优化酒店成本控制策略，为酒店进一步提升经济效益。
参考文献：
[1]王茂盛，徐敏.“营改增”对酒店成本及税负的影响[J].中国管理信息化，2018，21（17）：32-35.
[2]余学斌，殷珂.旅游饭店业“营改增”后税负变动研究[J].财会通讯，2017（17）：118-122.
作者简介：肖珩（1987-），男，汉族，辽宁沈阳人，硕士，海口经济学院讲师，中级会计师，中级审计师，研究方向，财税研究、旅游经济。
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