浅谈会计师事务所规模与审计质量

来源:用户上传      作者: 杨雨莳 刘秀芹

　　摘要：2009年我国财政部颁发了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，本文就此来研究会计师事务所规模对审计质量的影响，进而探讨不同规模会计师事务所如何提高审计质量。在我国，当前大、中、小型会计师事务所的发展需在新政策的规划和指导下，有重点、分层次的占领市场，尽快形成合理的布局，为社会经济的发展做出应有的作用与贡献。
　　关键词：审计质量；会计师事务所规模；关系
　　
　　一、会计师事务所规模影响审计质量的要素分析
　　
　　1　会计师事务所内部治理程度
　　我国目前的审计市场对高质量审计服务需求并不强烈，客观上导致了诸多上市公司对审计质量低下的容忍。中国注册会计师协会顺应时势，发布了《会计师事务所内部治理指南》，并于2008年1月1日起实施，这将为众多会计师事务所的内部治理提供明确可靠的法律保障和行之有效的权威指导。
　　
　　2　会计师事务所收费情况
　　由于注册会计师事务所行业靠市场本身不能形成合理的价格机制，国家监管部门、各地财政部门的干预和督导是必要的。因此，《会计师事务所服务收费管理办法》的出台突出了最低限价导向，为会计师行业提供了公平的发展平台，接受审计服务消费者的监督和指正，以上下一心来促成规范化机制的形成。
　　全国大范围内规范化的收费机制形成之后，会计师事务所必需要加强自身实力，以形成核心竞争力来争取较高的收费，而事务所实力的加强也是提高审计质量的保证。
　　
　　3　客户聘请不同规模会计师事务所的动机
　　会计师事务所作为中介机构的性质决定了其目的不仅是赚取利润，更重要的是要有强烈的社会责任感，对广大的社会公众负责。我国现阶段上市公司对审计服务的需求在相当程度上是为了满足法律法规或政策需要，大多数公司仅仅是为了过一个槛。一般情况下，企业聘请大规模、大品牌事务所更希望借助于事务所在市场和公众中的良好声誉和影响，一来寻求较高的审计质量，降低风险，二来借力塑造自身良好的形象。而真正的高质量的审计服务没有需求，最终利益受到损害的是社会的大众。因此，这仍需监管力度的加强。
　　
　　4　审计质量影响的重要性分析
　　从会计师事务所规模影响审计质量的三个主要方面来看，事务所内部治理和事务所收费情况是从审计服务的供给方，即会计师事务所来谈，而客户聘请不同规模事务所的动机是从审计服务的需求方，即投资者在内的社会公众来谈，其中，事务所内部治理是基础和前提，会计师事务所没有良好的内部治理而去谋求发展就变成了无本之源，无根之水；而事务所的收费是维持事务所发展的必要资本，规范收费程序，建立公平竞争，才能使审计服务的需求方和供给方都提高效率，结果是社会资源得到充分的利用；客户聘请不同规模事务所的动机讨论其根本还是让会计师事务所从客户方得到自身发展的建议和提升会计师事务所的竞争力，因此，对这三个主要方面的分析归根结底是促进会计师事务所的发展和提高审计质量。
　　
　　
　　二、不同规模会计师事务所的市场匹配程度与审计质量
　　
　　1　我国大中小会计师事务所发展现状与存在问题
　　我国目前的会计师事务所整体的现状是：小所偏多，执业质量良莠不齐；大型会计师事务所没有打响品牌，没有独特的核心竞争力，导致大中小事务所去一窝蜂的抢占同一层次的客户。因此，当前我国会计师事务所当务之急是要促进形成大中小型会计师事务所形成合理的崭新的格局，明确自身市场定位，找准自身服务重点，制定自身发展规划。
　　纵观几年来我国百强事务所中，“四大”遥遥领先于本土所，四大的合计收入几乎占了百强总收入的半壁江山，这将我国上千家会计师事务所的收入总和压缩到了一个相当低的程度。
　　
　　2　我国大中小会计师事务所发展方向
　　扶持大型会计师事务所的必要性。经济发展的速度要求大型会计师事务所跟上步伐。如今我国经济稳定发展，人民购买力逐步增强，在国际社会上的影响越来越大，特别是奥运会和世博会的成功举办令世界瞩目，国际社会对中国的认识越来越丰富和深入，经济全球化已经成为一种大潮流，越来越多的企业意识到只有走出去才能不断使自身丰富和强大，这就需要一批具有国际经济知识和专业能力的注册会计师为其提供服务，同时，经济全球化趋势要求大型会计师事务所保驾护航，因此加快扶持我国大型会计师事务所迫在眉睫。
　　积极促进和保障发展中小型会计师事务所。中型会计师事务所的服务重点界定为大中型企事业单位和上市公司，这体现了与之能力相匹配的市场定位，中小型会计师事务所数量稳步扩大。
　　
　　3　不同规模会计师事务所的审计质量
　　(1)大型会计师事务所的审计质量
　　兼并重组是会计师事务所做大做强的可行方式，也是一条合理的捷径。但鼓励大型会计师事务所兼并重组，扶持大型会计师事务所重点发展，不是搞输血式帮扶，不会搞捆绑、拼凑，“拉郎配”，不会是强制执行政策的产物，而是通过引导发展势头较好、规模较大、管理基础较好的事务所根据市场规律、法律规定，遵循平等互利、公平自愿原则进行优化重组、强强联合，最终实现技术标准的科学先进、人力资源的合理配置、管理制度的统一融合、市场布局的战略重构，为提高其竞争力，应对国际化的事务，走向更广阔的天地节省时间。
　　(2)中、小型会计师事务所的审计质量
　　对中型、小型会计师事务所的服务重点的科学界定、合理划分，形成各类会计师事务所各得其所、协调发展的良性发展格局，从而使大中小事务所各有市场，各有所长，以专长保证审计质量，以审计质量建立口碑。所以中、小型会计师事务所的审计质量主要靠专长来实现，认清定位，发挥专长，扎扎实实，步步为营以保证审计质量来求发展。
　　结合当前我国国情，一味的走合并规模化之路并不现实同时也显得过于急迫，当前，加快形成大中小会计师事务所协调、平衡、有序发展的合理布局才是稳妥的做法。每家事务所都有其自身的特色，他们所处的区域、规模、目标客户群、品牌价值、服务重点都不同，制定的市场策略也会不同。全国六千多家会计师事务所不可能每家都发展成为大所，不可能每家都把目标客户群锁定为上市公司，也不可能每家都走国际化道路，这种情况下，提高竞争力需要重点考虑的问题就是：如何使自己的服务更具有特色，如何展开错位竞争，如何建立自己的品牌价值。明确市场定位，使大、中、小所都清楚自己的经营战略，目标客户，才能在会计专业服务市场上展现出不同层次的会计师事务所服务于不同层次的客户群这样有序竞争，百花齐放的局面。

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