浅析事业单位内部控制
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作者: 宋文芳
摘要:本文从事业单位内部控制的原则入手,阐述了事业单位内部控制存在的问题,最后提出了如何加强事业单位内部控制的对策。
关键词:内部控制 原则 对策
一、事业单位内部控制的原则
(一)合法性原则。事业单位的内部会计控制应当符合《会计法》、《内部会计控制规范》、《企业会计准则》和国家有关法律法规。
(二)实用性原则。内部会计控制应当符合单位的实际情况。
(三)权威与广泛相结合原则。内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员,任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。
(四)相互制约原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分,坚持不相容职务相互分离,确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。
(五)成本效益原则。内部会计控制应当遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效益。
二、事业单位内部会计控制存在的问题
事业单位一般都建立相关的内部会计控制系统,但总体来看,仍很不健全,其突出表现在以下两个方面:
一是内部会计控制的项目不够全面,如有些事业单位未建立对外投资等内部会计控制制度,导致对外投资决策和执行程序不够规范,风险增大。目前,各事业单位都在加大投资、扩大规模以加速发展,但事业单位的投资普遍缺乏风险意识,投资与项目开发存在着投资无法收回的情况,决策和执行程序都缺乏有效的监督、控制机制。
二是是内部会计控制的范围不够广泛。如事业单位往往强调对财政性经费的内部会计控制,而弱化对预算外,特别是创收经费等的内部会计控制。
三、加强事业单位内部控制的对策
(一) 建立良好的内部控制环境
任何单位的控制活动都存在于一定的控制环境之中,控制环境的好坏,直接影响到单位内部控制的遵循和执行,以及奋斗目标、整体战略目标的实现。因此,管理人员必须树立现代管理观念,设立并遵守内控制度。同时设立合理的组织机构,确认相关的管理职能和报告关系,为每个组织划分责任权限,明确建立授权和分配责任的方法,因事设人、视能授权、责任到位,且责任与权利对等,以增强组织的控制意识。
(二)健全内部会计控制制度
行政事业单位的各项财务收支,应该按照规定的程序进行审批和批准。这种“先审批后审核” 实际上把授权批准替代了监督检查,不利于发挥会计的审核监督作用。因为在一般情况下,先审批后审核,即使会计人员发现疑问已是“既成事实”, 但由于审批人员的职位高于会计人员,会计人员往往不会或不敢有异议,影响财会人员实际把关效果,也在一定程度上助长了违纪违规问题的发生。
(三)加强货币资金管理和控制。针对事业单位货币资金流动性强、使用范围广、容易发生问题等特点,对其加强管理和控制应主要侧重于以下方面:(1)建立货币资金业务的岗位责任制,并确保不相容岗位(如会计与出纳)相互分离、制约和监督;(2)建立严格的货币资金授权批准制度,保证审批人在授权范围内进行审批;(3)货币资金的收入、支出要有合理、合法的凭据;(4)严格按照“申请、审批、复核、支付”的程序办理货币资金的支付业务,并及时准确入账;(5)明确现金的开支范围并严格执行,杜绝现金坐支; (6)加强票据、印章和银行预留印鉴的管理,票据必须由专人负责。
(四)加强会计人员的培训,夯实会计基础工作
财政部门应利用会计人员继续教育之机,使行政事业单位的会计人员知识和技能得到不断更新、补充、拓展,进一步掌握内部财务管理控制制度和财政政策,支持和督促会计人员遵循会计职业道德,增强会计法制观念,提高守法意识和财务管理水平,正确行使会计人员的职责权利;单位应设置合理的会计岗位,做到按事设岗、按岗设人,做到职责明确,相互制衡,实现岗位之间相互牵制作用,保证会计岗位设置的合理性和有效性;认真抓好会计基础工作规范,建立完善的会计处理程序,严格的内部核对制度,确保会计信息真实有效。
(五)完善资产管理的内部控制
在资产管理环节应建立授权批准制度,各项经济业务必须经过规定程序的授权批准,明确相关部门人员的责任、权利、义务,对各项财产物资应采取限制接近措施,严格限制未经授权人员对资产直接接触,定期对各项财产物资进行盘点,并将盘点结果与会计记录进行核对,出现不一致时应分析原因、查明责任、完善管理制度。对债权、债务应督促经办人及时核对、清理,避免和减少资产流失,坏账损失需按规定程序经批准后核销。
(六)发挥财政与审计部门作用,完善单位内部控制体系
加强内部审计工作,充分发挥审计的再监督作用。事业单位内相关管理部门应定期检查事业单位内部会计控制制度的执行情况,及时发现并解决实施过程中出现的新问题。内部审计是实施内部会计控制的重要组成部分,事业单位领导要充分认识审计部门的作用和地位,明确审计部门的职能,建立科学的机制使审计部门能排除各种干扰独立地开展工作。因此,在健全完善事业单位内部控制体系的过程中,财政和审计部门应当发挥十分重要的作用。由于内部审计与本单位的财务内部控制处于同一环境中,对本单位财务内部控制情况比较了解,因此可以把内部会计控制作为一个专题审计项目进行,也可以将内部会计控制的各个环节作为审计对象进行单独审计,准确把握内部会计控制的薄弱环节及容易造成损失的失控点,通过有针对性的、经常性的、连续性的跟踪审计监督,帮助有关控制部门逐步加强和完善内部会计控制,使内部会计控制起到应有的作用。
总之,内部控制是衡量一个单位管理的重要标志,是一个单位管理的重要手段。有控则强、失控则弱、无控则乱。一个单位,通过加强内部控制,不仅可以强化领导内部控制的意识,加强内部控制力度,还可以贯彻落实财务制度,规范财务收支,促进单位各项工作的顺利实施。
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