浅谈企业财务报表分析方法及其局限性

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　　［摘 要］企业财务报表是由企业财务部门提供的反映企业某一时期（或时点）财务状况与经营成果的书面文件，它全面、系统地记录了企业经济业务发生的轨迹，本文对就有关财务报表常见的分析方法及局限性进行了简要的探讨，以有利于有关利益相关者认真解读与分析财务报表，得到自己相关有用信息。
　　［关键词］财务报表分析方法局限性
　　
　　企业财务报表是由企业财务部门提供的反映企业某一时期（或时点）财务状况与经营成果的书面文件。财务报表全面、系统地记录了企业经济业务发生的轨迹，因而相关利益人对财务报表分析越来越关注。财务报表分析就是要运用一定的分析方法和分析技巧，同时结合实际情况，进行全面综合分析与评价，为报表使用者提供正确的思路，进行相关决策或前瞻性预测。
　　一、目前财务报表分析的常用方法
　　（一）比较分析法
　　比较分析法是指将实际达到的数据同特定的各种标准相比较，从数量上确定其差异，并进行差异分析或趋势分析的一种分析方法。比较形式可以是本期实际与计划或定额指标的比较、本期实际与以前各期的比较，可以了解企业经济活动的变动情况和变动趋势，也可以将企业相关项目和指标与国内外同行业进行比较。
　　（二）比率分析法
　　比率分析法是指是指利用财务比率表明某一方面的业绩、状况或能力的一种分析方法。它可以评价某项投资在不同年份收益的变化，也可以在某一时间比较某一行业内的不同企业。它可以用来比较各个企业的风险与收益，从而帮助债权人和投资者做出正确决策。
　　（三）因素分析法。
　　因素分析法是指确定影响经济指标的因素，测量其影响程度，查明指标变动原因的一种分析方法。可以分为连环替代法和差额计算法。连环替代法。是指确定影响经济指标的因素后，按照一定的替换顺序逐个因素替换，计算出各个因素对综合性经济指标变动程度的一种计算方法。差额计算法。是指确定影响经济指标的因素后，通过计算各个影响因素的影响程度，再进行汇总的一种计算方法。
　　（四）项目分析法。
　　按分析项目的不同，财务报表分析还可以分为可分为资产负债表分析、利润表分析和现金流量表分析。资产负债表分析是对企业资产、负债和所有者权益各个构成项目的比重、分布、资产的流动性和偿债能力进行的分析;利润表分析是指对利润的各个构成要素、收入与费用是否配比、利润的发展趋势等进行的分析;现金流量表分析对现金流量表上的有关数和据财务信息进行比较、分析和研究，从而了解企业的财务状况和现金流量情况。
　　（五）图表分析法
　　图表分析法是指将企业的经济活动的数字采用图表的形式列示出来进行对比分析，采用图表分析法具有一目了然、思路清晰的优点。
　　（六）趋势分析法。是指根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种财务分析方法。
　　（七）结构分析法。
　　结构分析法是是以财务报表的某个具体指标作为100%，再计算各组成项目占总体指标的百分比，从而比较各个项目百分比增减的变动，以此来判断整个财务活动的变化趋势，提示各个项目的相对地位和总体结构关系。
　　二、财务报表分析方法的局限性
　　财务报表分析的基本方法有比率分析法和比较分析法两类，但无论采用何种方法均是对企业过去经济业务的反映，下面就以日常业务中使用较多的比率分析法和比较分析法为例来分析其局限性。
　　比较分析法的局限性。比较分析法是指通过经济指标的对比分析, 确定指标间差异与趋势的方法。但由于不同地区的价格水平存在差异, 各企业业务关系在区域上又不尽相同, 其必然导致不同企业指标水平的差异, 从而使之缺乏可比性。
　　比率分析法的局限性。比率指标的计算一般都是建立在以历史成本、历史数据为基础的财务报表之上的, 这使比率指标提供的信息与决策之间的相关性大打折扣, 弱化了其为企业决策提供有效服务的能力。而且, 比率分析是针对单个指标进行分析, 综合程度较低, 在某些情况下无法得出令人满意的结论。
　　由于这些局限性，在具体应用以上分析方法时，除根据分析的目标，选择合适的分析方法外，还要讲究成本与效益原则，注意一些具体事项。如在进行年度财务报告的分析时要适当结合中期财务报告与报表附注的相关内容。如：在进行无形资产的分析时，就要注意报表附注中有无相关信息的披露。另外注意资产负债表、损益表、现金流量表等各种报表间的联动分析以及相关内容的互相印证等等。

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