内部审计在民营企业公司治理中的作用
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作者: 李志华
【摘要】在企业所有权和经营权两权分离的情况下，如何准确评价经营者的业绩，防范经营者利用其经营管理有关资产的有利地位谋取私利，保保证股东的合法权益不受侵害，便成了企业所有者关心的重大问题。而内部审计在两权分离的民营企业公司治理结构中，将发挥重大作用。
【关键词】民营企业；内部审计；公司治理
改革开放以来，我国民营企业得到了长足的发展，民营企业的规模日益扩大，产业日渐升级，对经营能力的要求越来越高，而我国现有民企的所有者整体文化素质偏低、经营管理水平低下。为了企业的健康发展，企业所有者将企业委托给经营能力高强的职业经理人经营，实行两权分离制度便成为一种必然。让有丰富的经济知识和营销能力的职业经理人负责管理经营企业，以实现资源、人力的最优化配置，在企业所有权和经营权两权分离的情况下，如何准确评价经营者的业绩，防范经营者利用其经营管理有关资产的有利地位谋取私利，保证股东的合法权益不受侵害，便成了企业所有者关心的重大问题。而内部审计在两权分离的民营企业公司治理结构中，将发挥重大作用。
一、内部审计在民营企业公司中的作用简述
公司的有效运行，有赖于建立一套科学的，符合公司实际的决策机制、激励机制、监督机制、人才选拔和考核机制。与此相对应，内部审计也将在公司治理中发挥五大作用。
1．经济卫士。良好的激励和约束机制是公司治理有效运行的基础。内部审计作为实现内部控制的关键要素和监督部门，理所当然地承担了对经营者的监督责任，通过内部审计，约束经营者的行为，监督经营者认真履行职责，确保资产保值增值，从而保护、维护企业及股东的合法利益，在这里，内部审计便扮演了“经济卫士”的角色。
2．绩效裁判。经营者向股东提供的财务会计报告是否真实完整，是否正确反映了经营者履行经营管理责任的情况，需要依靠内部审计进行鉴证，通过内部审计，查证企业的各项财务绩效指标是否真实准确，是否存在瞒报或漏报的情况，出具专业报告，发挥内部审计的绩效裁判作用。
3．理财顾问。公司治理的根本目的是不断增加企业价值。股东投资企业的主要目的是获取投资收益，即分配剩余收益。企业的经营收益不仅取决于经营者的经营管理水平，也在很大程度上取决于其理财能力。内部审计人员的专业胜任能力要求其应当及时掌握国家的各项财税政策、行业政策。在审计过程中，内部审计人员在客观分析和评价企业经营状况的基础上，根据企业实际，可以提出税务筹划、风险防范、资金运用等方面的专业建议，发挥其理财顾问的作用。
4．人事帮办。现代经济是人才经济，选好、用好企业高级管理人才对企业能否长期得到可持续发展是至关重要的。审计人员通过经济责任审计的形式，对企业财务和经营信息进行核实和鉴证，向人力资源部门提供真实、可靠的考核数据，鉴证经营都的决策是否正确，考核企业高级管理人员的管理能力和素质，考查经营者是否廉洁奉公，有无以权谋私的行为，为企业选人、用人及管人提供相关依据。
5．决策高参。企业的决策机制是否科学，经营决策能否符合企业的发展状况，是公司治理的最重要的目标之一。审计人员在审计过程中，可以发现企业管理中一些带全局性的、行业性的重大问题，并针对这些问题提出改进工作的建议，作为企业建立健全相关制度的参考资料，以利于更好地规范经营管理行为，尽量减少决策失误。
二、内部审计如何在公司治理中发挥作用
1．建立独立、权威、完善、高效的审计体系。审计体系建设包括审计机构设置和审计制度建设。在机构设置方面，内部审计应向集团公司董事会负责，在董事会直接领导下开展工作，或在董事会设置审计委员会，负责管理、指导内部审计工作，并设置由各相关专业人士组成的结构合理、功能齐全的审计工作机构，以保证内部审计的独立性和权威性。在制度建设方面，要建立由公司内部审计章程、审计程序规范、质量控制规范、内部考核规范和业务操作指南等构成的制度框架体系。通过制度对内部审计机构和人员合理授权，包括调查取证权、处理处罚权、对正在实施违纪违规舞弊行为的制止权、对优秀管理人才的推荐权、对任用关键管理人员的建议权等，保证内部审计能够有效发挥作用。
2．树立先进的审计理念。要发挥内部审计的作用，首先必须使每个审计人员树立先进的审计理念，这些理念包括：（1）审计为公司治理服务的理念。审计的职责主要是经济监督，而监督的目的则在于不断完善公司治理结构。（2）树立三个有利于的评价理念。三个有利于，即有利于集团公司战略目标的实现，有利于提高经营者和广大职工的积极性，有利于提高企业综合实力和核心竞争力。（3）树立风险理念。风险理念包含风险审计和审计风险，风险审计是指在审计过程中要始终关注企业风险，包括决策风险、舞弊风险和管理风险，将风险意识贯彻到一切审计过程；审计风险要求审计人员在审计过程中要始终坚持重要性原则，重视对重大问题的审计与披露。
3．采用灵活多样的审计方式。民营企业审计任务和审计力量不相配比是普遍现象，因此，如何克服人员不足的困难，又能够认真履行审计职责，充分发挥审计在公司治理结构中的作用是民营企业审计人员面临的一大难题。解决的方法是要把握中心，突出重点，采取灵活多样的方式，重点审计带有倾向性的、影响全局的重点问题和管理薄弱、经济效益差以及有经济问题举报的重点单位。内部审计还可利用现代ERP等电子信息管理系统，变阶段性审计为经常性审计，变全面审计为系统化的专题审计。
4．内部审计与企业其他职能部门相结合。企业应该有效利用内部审计的成果，每一项审计任务完成后，内部审计部门与企业其他职能部门包括财务部、人力资源部门等召开联席会议，就审计过程中发现的重大问题、具有共性的问题进行充分沟通，探讨解决问题的有效方法，督促各职能部门尽早完善相关管理制度。
5．组建、培养一支专业能力强、综合素质高、有高度责任感的审计队伍。要充分发挥内部审计的作用，还必须依赖高素质的审计队伍。专业能力强，是指对审计、财务和公司主要业务内容有较系统的理论认识和丰富的实践经验；综合素质高，要求知识面宽，对问题的判断能力、分析处理能力和语言文字表达能力、沟通协调能力要强。高度责任感属审计职业道德范畴，其基于对审计事业的热爱、对所服务的行业和单位的热爱和强烈的正义感、责任心。
6．建立科学的审计质量评价体系和激励措施。民营企业内部审计是民营企业内部的监督部门，是公司治理结构的一部分，同时也是一个责任主体，也需要责、权、利的合理配比。民营企业内部审计的责任应该是最大限度地发挥在公司治理中的各项作用，而这些作用是否能得到充分、有效地发挥，则不仅取决于制度保证和方法科学，还需要对审计人员行使职责设定一套科学、合理、可行的质量评价体系，并与审计人员的考核、收入、晋升等相配套。
参考文献
[1]张中民．电算化会计信息系统环境下内部审计研究[J]．河北财会．2007（1）
[2]闫艳．加强审计工作的几点建议[J]．商业会计．2011（14）
[3]冯蓉．浅谈会计内部控制建设[J]．现代会计．2009（2）
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