营改增对企业财务管理或财务工作的影响

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　　摘 要：我国市场经济的日臻完善，加快了我国社会与经济的快速发展，同时也推进了我国税务制度的变化。营改增就是近年来有效的税制改革形式，成为我国经济转型升级的突破点。2016年5月1号营改增开始在全国范围内全面实施，对我国企业的财务管理或财务工作产生了一定的影响。如何在营改增这种新的税务体制下高效的开展财务管理工作，提高企业财务管理的效率和质量，成为当下各个企业需要深思和研究的关键问题。文章主要的分析内容为营改增对企业财务管理工作的影响，希望能够为提升企业财务管理水平提供一些参考和建议。
　　关键词：营改增；企业；财务管理；影响；分析
　　近年来，我国市场经济水平不断提高以及经济全球化的深入发展，使得我国税制无法适应经济发展水平的矛盾日益突出，营改增税务体制改革应运而生。营改增试点方案在实施以来，一直是较为热门的税务与财务话题，可以说营改增的税务体制是我国市场经济逐步成熟的必然要求与必然趋势，其能够优化完善税务体系的税收结构，极大地减少企业的税负，大幅度刺激市场需求。但从其实施的情况来看，部分企业的税负不但没有减少反而增加了，这主要是因为企业财务管理工作中的税收筹划不科学合理，不能满足营改增税务体制下的要求。针对这一问题，企业必须综合分析营改增对自身财务管理的具体影响，并制定有效的应对策略，把握营改增的有利契机，提升企业的财务管理成效，实现企业的可持续发展。
　　一、营改增的概述
　　（一）基本内涵
　　营改增从字面意义来说就是营业税改为增值税，过去我国的税收直接征收的是营业税，其存在重复缴税和不断缴税的弊端，这在无形之中增加了企业的经济压力，甚至影响了企业的进一步发展。实施营改增后，弥补了传统税制中重复征税的弊端，减轻企业的税负，改善了企业的财务状况，提高企业资金的使用效率，有助于企业的健康发展。营改增对于企业的发展来说既是一次机遇，也是一次严峻的挑战，营改增势必会对企业的财务管理产生重大的影响，转变了财务管理的模式，需要财务人员准确、详细的了解和掌握营改增的具体内容，进而制定符合营改增要求的财务管理体制，增强企业的市场竞争力及综合实力，实现最大化的企业综合效益。
　　（二）意义
　　目前，我国的改革开放正在逐步深入，我国正处于经济转型升级的关键阶段，经济发展由粗犷式转变为重产业结构调整、淘汰落后产能的模式，切实发挥中小企业的优势。营改增的有效实施，优化了企业的经济结构，降低了企业的税负，带动、扩大就业，促进科技创新。同时还有效弥补了以往税制中的重复征税问题，减轻了企业的压力，成为推进经济发展的内生动力，对增强我国的综合实力以及国际竞争力具有重要的意义。此外，营改增的有效实施还在一定程度上激励了我国社会主义市场经济的深入发展，提高了社会分工的科学合理性以及有效融合，为我国国民经济的持续发展夯实了基础。
　　二、营改增对企业财务管理的影响
　　（一）对企业税负的影响
　　企业的税负包括流转税、各种附加税种、企业所得税3种类型，营改增改革的顺利实施提高了增值税抵扣链条的完整性，这有利于减轻企业的税负。企业在合法获取足够的进项税额后，消除了过去企业存在的大量不可抵扣进项税额。就营改增税制对企业税负的影响来说，由于进行税额抵扣税率存在的差异，造成各个企业的税负变化也不尽相同。下面通过举例来具体说明营改增对企业税负的影响。假设某企业一定时期内的销售额（不含税）为S，进项抵扣项目（不含增值税）为I，增值税的增值率为Z，进项增值税税率和销项增值税税率一致。在企业实际的运营过程中存在不同的税率相互匹配的问题，为了方便说明本文取营业税税率为3%，增值税率为11%的情况进行具体的分析。
　　当VAT=BT时，增值率Z为39.06%，此时营业税和增值税税负相等，企业税负在营改增税制下没有发生变化；当Z>39.06%时，增值税税负高于营业税税负，此时企业的税负在营改增税制下会增加；当Z<39.06%时，增值税税负低于营业税税负，此时企业的税负在营改增会体制下会减少。
　　以上的分析表明，营改增税制下增值率高低直接决定着企业的税负，并且营改增税制下的增值率在各个行业以及各个企业间的是存在差异的，这就表明营改增税制并不能有效降低所有行业和企业的税负。因此，企业在应对营改增的具体要求时，应综合分析多方面因素，结合企业自身生产经营的实际情况，根据本行业的市场发展需求，来不断的调整和完善企业的财务管理体制，提高营改增税制下的企业财务管理水平。
　　（二）对会计核算处理的影响
　　只征收营业税时企业的会计核算内容与方式相对简单，只需要核算计提和缴纳环节的税额。但实施营改增后，企业的会计核算的复杂程度日益增加。例如科目的设置，营改增税制下的企业会计核算需要设置更多的科目，在应交税费二级科目下的应交增值税中增设进项税额、销项税额等明细科目，精细化核算金额。除此之外，还有以下几方面的影响。
　　1、对收入的影响
　　企业收入在征收营业税的税制下可直接根据发票金额进行核算，相对应的成本也是如此。营改增实施后，转变了企业收入入账和原则和方法。以服务业为例，企业收入的确认应根据营改增中增值税的要求，按一定的税率扣除销项税额，才能核算企业收入。同时，销项税额和进项税额通过“应交税费”科目进行核算，当期的应纳税额应等于当期销项税额与进项税额的差额，极大地增加了收入计算的复杂性。
　　2、对成本的影响
　　企业成本的核算在没有实施营改增税制之前为价税合计数，所以核算时根据价税相分离的原则，区分实际的成本与进项税额。实施营改增后企业的会计核算内容和方法发生了改变，成本的核算需要按照所开具的进项税发票和销项税进行抵扣，并且供应商的资质以及是否具备开具专用发票的能力直接影响着抵扣数额的大小，并且同一企业的生产经营活动可能会涉及多个不同行业的供应商及往来客户，导致核算时需分类进行，这就需要财务人员转变核算方式以有效应对复杂的核算内容，保障核算的实效性，为企业决策者提供准确的数据。 　　3、跨区域核算
　　营改增实施后，跨区域企业需要根据不同区域的实际情况来进行核算，极大地增加了企业会计核算的难度，需要财务人员做好调整和衔接工作。另外，对混业经营不能区分其各类经营业务性质的企业，核算起各类业务明细时难度较大，在此情况下就要求企业以税率较高的税种来进行核算。因此，中小企业在营改增实施后进行会计核算时，应尽量分类核算不同税种的业务，有效降低营改增在核算上带来的压力。
　　（三）对发票管理的影响
　　税务发票是企业计税的依据，企业使用的发票在未实施营改增前只是普通的发票，营改增实施后，由于增值税中包括销项税额与进项税额，需要开具增值税专用的发票，相较于普通的发票管理专用增值税发票更加严格，导致开具的发票与管理变得更加的复杂。根据营改增的要求，小规模纳税人只需开具普通的发票，一般纳税人却有增值税专用发票与普通发票两种形式，在发票的使用上需要严格区分一般纳税人与小规模纳税人，发票的不合理使用会增加企业的经营的法律风险。由于增值税专用发票的使用最终会影响到企业增值税额的缴纳，所以必须格外重视增值税专用发票的发放、验证、管理、转让以及注销。同时税务部门对其也有严格的管理和稽查要求。例如我国《刑法》就明确规定了增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用行为的处罚措施。若企业长期以来使用的是普通发票，那么意味着更加严厉的税务监管，这对企业来说是一项严峻的挑战，需要企业建立严格的发票管理制度，保障发票管理的有效性。
　　（四）对财务报表的影响
　　1、对资产负债表的影响
　　企业资产负债表反映的是企业的资产原值、累计折旧、应交税费等相关项目，其主要受企业固定资产价值变动的影响。企业固定资产是企业的重要资产之一，其价值变动影响着企业资产的总体内部结构，同时也会引起资产负债表的变动。营改增中增值税有进项税额抵扣规定，减少了固定资产的入账金额，也会减少相应的累计折旧，导致企业最终的资产总额减少。企业势必会增加投资，导致资产负债表中的资产原值、累计折旧、应交税费等方面发生改变，投资者在分析资产负债表时会有一定的压力，但这是短期性的，并且营改增带来的变化带来会有效提升流动资产与流动负债的比例。从企业的长期发展来看，企业为了更好的应对营改增会扩大资产规模，从不同程度上提升企业的资产总额和负债总额。
　　2、对利润表的影响
　　营改增的全面实施改变了企业的营业税金及附加，减少了企业的成本费用，企业收入是不含增值税的收入，相应的增加了企业的利润，主要反映在利润表中。营改增能够降低部分企业的税负的优势，有利于企业的扩大再投资，实现企业的长远发展。营改增实施前后利润结构的改变要求财务人员在分析企业利润表时要综合考虑成本变化对企业利润产生的影响，同时还要深入分析企业在营改增税务体制下的二次变化，以保障企业的正常运转。
　　3、对现金流量表的影响
　　一个企业的生产经营活动、投资活动、筹资活动等产生的现金流量主要是通过现金流量表反映出来的，营改增全面实施后对先进流量表产生了以下几点影响：一是经营活动上，营改增的实施降低了企业的成本费用，减少了营业税额，增加了现金流量；二是投资活动上，营改增税制下的进项税额可抵扣，这就会使企业采购更多的设备，现金流量表中反映出来的就是不为投资活动的现金流出，营改增税制下的企业投资活动会在一定程度上减少了现金流出；三是筹资活动，营改增的相关要求必然会加大企业的投融资力度，站在长远角度上，投融资过程中产生的利息等问题会加大企业的偿债压力。
　　三、结语
　　通过上述内容我们可以看出，营改增税制改革在消除企业税负，优化企业经济结构，促进企业持续发展的同时，也对企业的财务管理产生了深刻的影响，主要包括对企业税负、会计核算、发票管理及财务报表等方面，这就需要财务人员加强对营改增税制的学习，详细掌握其内容和具体要求，以便高效的开展企业的财务管理工作，促进企业经济效益的综合提升。
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