“营改增”对企业的影响及对策
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摘 要：为了促使税制的完善，我国推行了“营改增”税制。自“营改增”提出到推进，整个过程引起了社会极大的反响。各种声音的涌来，让企业意识到要积极应对“营改增”对企业各方面的影响。文章首先分析了“营改增”的定义及改革的意义，然后重点阐述了“营改增”企业各方面的影响，最后提出解决的对策。
关键词：“营改增” 企业影响 对策
中图分类号：F840；D922.221 文献标志码：A
文章编号：1004-4914（2016）02-072-02
我国从1979年下半年才开始引入增值税，建立增值税税制，此时增值税纳税范围非常狭窄，一直到1994年我国才对增值税进行一个全面、彻底的改革，建立了新的增值税税制，增值税使用的范围得到扩展。社会发展至今，现有的税制依然存在不合理的地方，为了完善税制，有效地促进行业结构的调整和企业的发展，我国从2012年1月1日年开始推行“营改增”税制改革，各个地区、行业才开始陆续地实施“营改增”的税制，一直到2013年8月1日在全国范围内开展。“营改增”税制改革对于促进我国税制的科学发展有着重要的意义。
一、“营改增”的含义及意义
1.“营改增”的含义。“营改增”的含义为将以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，这样国家税务机关只对商品流转过程中发生增值的部分进行征收税，而不像以前是对整个营业额进行征收税，这样就避免了重复征税。
2.“营改增”的意义。
（1）促进企业的发展。“营改增”税制使得增值税整个抵扣链得以贯通，以前不能抵扣的增值税现在可以抵扣，从而避免了重复征税，降低了企业的成本，促进了企业的发展，特别是中小企业和第三产业得到快速发展。
（2）提高我国出口能力。没有“营改增”以前，由于实行营业税我国出口企业享受不到“出口退税”的优惠，造成出口企业成本增加，出口的产品或劳务在国际上竞争力不强。而“营改增”之后，企业的负担减少，并且“营改增”税制和国际税制是一致的，所以我国出口的产品在价格上就会有竞争优势。
二、“营改增”对企业的影响
1.“营改增”对会计核算的影响。营业税在会计核算上比较简单，会计人员主要考虑两个科目，即：营业税金及附加和应交税费―应交营业税，而增值税就复杂多了，增值税有两个二级科目即：应交税费――应交增值税和应交税费――未交增值税，而且应交增值税二级科目下有九个三级科目，即：借方有进项税额、已交税金、减免税款、转出未交增值税、出口抵减内销产品应纳税额；贷方有销项税额、进项税额转出、出口退税、转出多交增值税。并且营业税和增值税性质不同，营业税为价内税，增值税属于价外税，在金额的计算上也会有很大的差异，所以“营改增”后会计人员的会计核算工作难度会加大。
2.“营改增”对会计报表的影响。
第一，对资产负债表的影响。“营改增”税制对资产负债表的影响主要是资产和负债两个方面。资产中主要体现在固定资产，增值税由生产型转变成消费型。以前固定资产的进项税额不能抵扣，计入固定资产的成本中，“营改增”后进项税额可以抵扣，所以固定资产的账面价值降低，导致资产总额降低。负债体现在应交税费，如果企业的销项税额金额比较大，而进项不能抵扣或是抵扣的进项税额较少，那么企业的应交税费就会变多，负债增加。在这两个方面的作用下资产负债率就会变大，风险也会变大。
第二，对利润表的影响。“营改增”对利润表的影响也是两个方面：收入和税费。收入方面主要体现在，以前为营业税时营业收入为含税收入，“营改增”后营业收入为不含税收入，因此营业收入金额降低。在税费方面，以前应交营业税确认在营业税金及附加里面，而“营改增”以后，没有营业税，增值税却不确认在营业税金及附加，收入和费用都在减少，至于最后利润增减变动就看两方面减少的幅度，可以肯定是在销售收入不变的情况下，营业利润率在增加。
第三，对现金流量表的影响。现金流量表的内容分为三个部分：经营活动的现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量。“营改增”税制改革对现金流量表的影响也是从三个方面：首先是对经营活动现金流量的影响。营业税改增值税，营业税减少使得营业税金及附加减少，而增值税不会影响经营活动，所以经营活动现金流量增加。其次是对投资活动现金流量的影响。“营改增”后，购买机器设备等固定资产进行税额可以抵扣，但从现金流量会减少。最后是对筹资活动的影响。从短期的情况来看，企业短期的融资产生的现金流量会增加。但是从长远的角度，融资的阶段性以及其产生的利息，将在一定程度上使得企业的现金流量下降。
3.“营改增”对税负的影响。“营改增”税制的改革，将营业税改成增值税，避免重复征税，无疑在这方面是降低了企业的生产成本，但并不是对每个行业、每个企业都会降低税费。营业税的税率大部分为3%或5%，“营改增”后税率会提高，比如17%、11%等，虽然增值税可以抵扣进项税额，如果企业的进项税额较少，那么有可能缴纳的增值税会高于以前缴纳的营业税。当然对于小型企业肯定是优惠的，因为小型企业一般是小规模纳税人，增值税征税率为3%，由于增值税不像营业税，只就增值部分征税，所以小规模纳税人缴纳的税会降低。
4.“营改增”对企业票据管理的影响。增值税的票据管理远远要严格于营业税的票据管理，有些企业以前只涉及营业税，没有增值税，所以“营改增”以后，这些企业一下还无法适应票据管理上的改变，特别是增值税的票据管理比较严格、复杂，而且处罚力度很大。有些企业的会计人员由于没有处理好票据的管理，而使企业面临风险。
三、企业应对“营改增”税制改革的对策
1.提高会计人员专业能力。“营改增”税制改革使得企业的会计核算难度加大，由于很多会计人员习惯了以前会计处理，很难快速地适应改变，特别是有些企业以前没有涉及到增值税，会计人员相关专业能力也跟不上，而出现算错账等情况。所以企业要对会计人员进行“营改增”税制的专门培训，使会计人员能够对税制改革有进一步的理解，并且掌握会计核算的程序，从而提高会计人员的专业能力；同时企业需要有经验丰富的专业人员对企业会计的核算进行监控，以便防止会计人员出现会计核算的错误。
2.加强纳税筹划。企业要能具体解析“营改增”税制，因为改革后使企业纳税结构发生变化，有的企业有可能会因为税制的改革，缴纳的税费反而增加。所以企业要在熟悉和理解改革的基础上，合理地去规划经营业务的结构，比如：通过业务的调整增加进项税额的抵扣。企业也要准确选择纳税人的种类，一般纳税人的税率为17%，小规模纳税人为3%，但不能抵扣进项税额，所以要有效地分析企业税种的各种关系进行纳税筹划，合理避税，降低企业纳税的金额。同时，要根据新的纳税结构来调整企业工作的流程。
3.加强企业内部控制。因为税制的改革，企业还不能很快适应变化，目前处在一个摸索的过程，企业员工难免在工作的过程中出现差错，而国家税务机关对增值税的要求严格，处罚力度大。所以企业的一些差错会给企业带来很大的风险，为了规避风险，企业要加强内部控制，保证及时发现错误，及时更正，将风险消灭在摇篮里。
四、结束语
“营改增”税制的改革是顺应时代的需求，更加完善我国的税制，使我国的税制更加优化、科学。在这种大环境下，企业要积极去适应这种改变，调整心态，不要有抵触情绪。“营改增”税制避免了传统税制重复征税的弊端，降低企业的成本，促进企业的发展，但同时也给企业带来风险。因此企业要充分利用这个契机，把握税制改革的优势，有效规避风险，提高企业的效益。
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（作者单位：仰恩大学会计学院 福建泉州 362014）
[作者简介：叶青（1987―），女，湖北随州人，助教，华侨大学会计学硕士，研究方向：财务管理。]（责编：若佳）
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