军用物资集中采购成本核算探讨
来源:用户上传
作者:
［摘 要］ 长期以来， 我军对军事经济活动的成本会计核算重视不够，往往只算政治账而不算经济账，表现在军用物资集中采购与供应管理方面，没有开展严格意义上的、完整的成本核算，使军用物资采购与供应活动中的会计核算随意性较大，也不完整。为了提高军用物资集中采购与供应效益，本文从组织机构、成本核算与评价指标体系和成本核算方法等方面进行研究探讨。
［关键词］ 军用物资；集中采购；成本核算；研究
doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 015
［中图分类号］F275.3；E232 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）22- 0025- 02
近几年，我军军费预算支出中，采购费用不低于３０％。参照这个比例，如果军队物资采购按照占整个采购费用的２０％的比重计算，其市场规模将接近上百亿元。提高究军费使用效益，把它作为军队财务工作的中心来抓，意义十分重大。这是搞好国防建设的根本途径。
1 军用物资集中采购与供应成本核算现状
长期以来， 我军对军事经济活动的成本会计核算重视不够，往往只算政治账而不算经济账，表现在军用物资集中采购与供应管理方面，主要就是没有开展严格意义上的、完整的成本核算。目前，我军还没有严格意义上的成本会计核算机构，尤其完整的物资采购成本核算工作几乎没有开展。例如，在军用物资采购与供应活动中只注重物资采购本身价格，而忽视了采购信息收集、谈判等交易成本和人工费以及固定资产使用的机会成本等的核算，也没有交易成本等核算的会计科目。所发生的相关费用，除了进价之外，都分散在各个事业部门和项目中，未能完整有效地进行集中统一的成本核算工作。如物资采购与供应管理人员是兼职的，所以，他们的工资费用都在原来的相关单位，办公费用和车辆运输等费用是在相关事业费中列支，有关房屋设备等也没有核算折旧，更没有核算相关的机会成本①。这种情况使军用物资采购与供应活动中的会计核算的随意性是很大的，也是很不完整的，使得相关数据存在着相当大的差距，并不能完全反映军用物资采购与供应的实际效益。这严重影响了军用物资集中采购与供应效益评价的工作质量。
2 军用物资集中采购与供应成本核算的设想
为了提高军用物资集中采购与供应效益，应着手建立集中统一领导、分级分类垂直管理核算体系。总部综合会计核算、军兵种会计核算、军以下部队单位会计核算“三位一体”，建立职责明确、协调一致、人员固定、精干高效的成本会计核算体制。
2.1 建立健全军用物资集中采购与供应成本核算的组织机构
专门的成本会计核算机构应设在各级后勤部门，明确各自的服务对象。其中，总部主要负责全军物资集中采购的总体状况，负责重大物资采购项目的成本会计核算，是为军委与总部领导、为军用物资采购工作提供宏观决策服务，同时负责管理各类成本会计核算组织，搞好成本会计核算的设计管理和全军的成本会计核算工作的监督管理。军兵种成本会计核算机构，主要是负责开展本部门管理范围内的成本会计核算。不但是为了总部综合统计服务，还要为本军种、兵种的物资采购与供应管理服务。军以下部队单位的成本会计核算要在满足总部、军兵种需要的同时，针对本部队的实际，以本部队物资采购与供应活动的成本会计核算为主，广泛搜集相关物资供应市场的信息，对本部队的物资采购与供应活动进行有效的监督、管理，既为本部队及上级的决策提供物资采购与供应活动的基本信息，又为全军的物资采购与供应效益的提高贡献力量。
2.2 构建军用物资集中采购成本会计核算和评价指标体系
军用物资集中采购成本会计核算和评价指标体系，它与地方企业的成本会计核算有不尽一致的内容，主要不同在于它没有生产利润的成本核算。我们的成本会计核算的一个重要的方面就是反映经费的支出效益。为此，一是要借鉴企业成本核算管理方法，尽快建立起科学合理的军用物资集中采购与供应活动的成本评价核算制度，更好地降价采购成本，提高供应效益；二是要建立一套军用物资集中采购与供应经费支出与成效的评价指标体系，不断提高采购与供应效益分析评价工作的质量。
2.3 军用物资采购与供应成本核算方法
为了进行物资采购成本的核算，必须对各类物资采购成本进行深入的分析，找出构成物资采购成本的最基本内容，即物资采购成本的构成要素（也称费用要素）。同时为了便于对物资采购各项成本费用的归集计算，还应找出物资采购成本核算的项目。
2.3.１ 军用物资采购成本的构成要素
依据军用物资采购成本的含义，构成物资采购成本的要素有以下内容：
（１）买价费用：即为取得物资的所有权而支付的费用。
（２）人工费用：运输、流通加工、包装、配送等过程发生的工资、福利费、奖金、津贴和补贴费用等。
（３）物料费用：流通加工、包装、配送等过程发生的材料费支出。
（４）营运费用：仓储管理、自营运输过程发生的车辆的燃料费、轮胎费、维修费、租赁费、车辆清理费等。
（５）折旧费：采购部门、加工部门、仓库的房屋、设备；自营运输车辆等的折旧成本。
（６）公益费：公益费是指采购部门（含部队自有仓库等部门）对公共事业所提供的公益服务，如自来水、电、煤气、取暖等支付的费用。
（７）委托采购费：委托采购费是采购部门委托地方企业（供货商、运输单位）提供的劳务而支付的费用。包括托运费、包装加工费、装卸费、仓储费等。除此之外的间接委托的采购费按一定标准分摊到各功能的费用中。
（８）其他费用：如差旅费、会议费、书报资料费、办公费、信息费、房屋设备折旧费、资金占用费等。
2.3.２ 军用物资采购成本项目
依据成本会计核算原理和军用物资采购成本的构成要素内容和各级物资采购机构的不同，我们将军用物资采购成本的核算项目归纳成以下两类。
（１）对军以上物资采购机构来讲，采购的物资量大，费用产生项目多而且复杂，物资采购与供应的管理环节细等情况，我们认为把物资采购与供应成本的项目分成以下5个部分：一是物资采购阶段，设“物资购进成本”和“物资交易成本”两个项目。其中，“物资购进成本”项目就是进价部分。“物资交易成本”主要指采购环节中的人工费、物料费、运输费、折旧费、公益费、委托采购费和其他费用。二是物资加工、仓储、配送这3个阶段，分别设“物资加工成本”、“物资仓储成本”和“物资配送成本”项目，分别归集和核算这3个阶段所发生的人工费、物料费、运输费、折旧费、公益费、委托采购费和其他费用。
（２）对于军以下部队的物资采购机构，相对于军以上的采购机构来讲，其物资采购量少，发生的费用相对简单，物资采购与供应管理环节也少，一般不再进行加工，仓储的时间也不长，配送过程也简单，而且费用发生少或者是不发生。因此，为了简化成本核算工作，我们认为可以把军以下部队的物资采购与供应的成本项目简化为“物资购进成本”和“物资交易成本”两项。其中，“物资购进成本”项目就是进价部分。“物资交易成本”则包括了所有的人工费、物料费、运输费、折旧费、公益费、委托采购费和其他费用。
2.3.３ 军用物资采购成本核算账户的设置
军用物资采购成本核算，应与责任成本核算、变动成本核算等结合，并建立一套能提供多种成本信息的共同的凭证、账户、报表核算体系。在这种情况下，要对现行的军队会计的凭证、账户、报表体系进行较大的改革，尤其是账户的设置如账户名称命名、具体核算的范围等。这种调整无疑是比较困难的，但并不是不可能的，因为有地方成熟的企业财务成本会计作为参考，再依据军队物资采购的特点，能够建立起适合军队物资采购成本计算的核算体系。运用会计方式进行采购成本核算，要求物资采购总部按各级军用物资采购机构名称设置采购成本总账，以便汇总核算各级采购机构发生的全部采购成本；各级物资采购机构则应设置“物资购进成本”、“物资交易成本” 、“物资加工成本”、“物资仓储成本”和“物资配送成本”等一级会计账户。按采购物资的品种类别（或批别）设置物资采购成本的二级账户；在二级下的账户中，除了“物资购进成本”只设单价、数量两个专栏外，其余的二级账户下，都要按费用支付形态设置如人工费、材料费、公益费、折旧费、营运费、其他等专栏。这样提供的成本信息比较系统、全面、连续，且准确、真实。
主要参考文献
［１］于连坤.军队现代化建设效益研究[M].北京：国防大学出版社，2009：149.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-11530861.htm
