烟草行业全面预算管理存在问题及解决思路
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摘 要：现代企业管理正日益走向精益化和信息化，全面预算管理作为企业管理的抓手，是保证企业战略实现的重要手段。烟草行业全面实施全面预算管理，对行业的发展有着重要意义，本文针对烟草行业全面预算管理工作中存在的问题进行了重点分析，并提出了相应的解决措施，希望对烟草行业全面预算管理工作能够有所帮助。
关键词：全面预算；管理；问题及措施
烟草行业通过近几年的艰苦努力，已完成了行业统一会计核算软件在总公司及各省级公司的实施和部署。随着会计新准则的执行，全行业正在行业统一会计核算软件中进行新旧会计准则的转换以及软件功能的升级，且以行业统一会计核算软件为基础，行业大多数省级公司完成了财务业务一体化建设。统一的平台、统一的数据库、统一的软件架构，既为行业实现统一的会计政策和会计核算方法奠定坚实的基础，也为行业实施统一的全面预算管理软件创造了良好的条件。截止目前，总公司已就烟草行业实行全面预算管理制定和下发了相应的操作规程，行业部分省级公司已在本省范围内实施部署了相应的全面预算管理软件，并就预算编制、预算审批、预算执行、预算分析及考核等做了有益的尝试，取得了较好的效果。
一、烟草行业全面预算管理存在的问题分析。
从以上行业信息化的实施情况介绍及全面预算管理对烟草行业的作用分析可以看出，全面预算管理及其信息系统的实施，既具备了相应的条件，也势在必行。但目前行业全面预算管理工作仍存在一些亟待解决的问题。
1.全面预算管理理念有待提升
一是对全面预算不够重视，认为预算不过是一项日常管理，甚至认为预算不过是财务部门的事，造成预算权威性不够，业务人员参与度不深，全面预算管理的全面性未能真正落实。二是全面预算编制的指令性色彩依然浓厚，行业各省级公司大多根据总公司下达的卷烟和烟叶生产销售计划量并围绕税利目标进行预算编制，以市场为导向以支持行业战略目标实现为预算管理出发点的理念未能有效体现。三是全面预算编制中个体目标与行业整体目标未能做到高度协调，往往发生上级根据税利目标对下级一刀切、鞭打快牛，而下级出于自身的压力讨价还价、有所保留及年终突击花钱的现象。四是重视预算编制，轻视过程控制和考核分析，造成部分单位全面管理工作流于形式，为预算而预算，预算管理工作效果并不理想，预算对资源调度和配置的作用未得到充分发挥。
2.全面预算管理体系和模式有待改进
一是一套完整、有效的组织体系尚待建立和明确，总公司、省级公司、地市级公司（卷烟厂）在全面预算管理体系中的职责、权限、角色、功能等尚未完全明确和理顺，全面预算管理的推进缺乏制度及组织保证。二是全行业范围内统一的全面预算管理指标及定额体系尚待建立和完善。目前，由于行业没有制定和下发统一的全面预算管理指标及定额体系，各省级公司根据各自对全面预算管理的理解和认识自行开展工作，造成全面预算管理指标及定额五花八门，既造成了数据口径不统一，也给总公司对各省级公司的管控造成了非常大的难度；部分省级公司的全面预算管理用会计科目代替预算指标和业务事项，造成业务人员难以理解，客观上为预算的全员全过程推广造成了困难；定额体系的不完善不科学既增加了预算编制的工作量，又造成了预算编制和审批缺乏应用的科学性和公允性。三是经营预算、财务预算和资本预算之间尚未完全做到有机结合，造成”全面预算“不够”全面“，从总体上看以编制生产成本、期间费用预算的居多，而业务预算、资本预算的编制力度和精度都不够，造成预算指标精度不够，预算范围不全，预算执行率低，难以形成真正能反映烟草企业未来年度的预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表。
3.全面预算管理手段有待创新
一是缺少一套完全适应烟草行业全面预算管理特点的全面预算管理软件，造成编制、审批及分解落实工作量大，预算周期与业务发展计划不匹配，预算执行时间严重滞后于生产经营进度。二是尚未彻底解决业务运作、会计核算、资金结算及预算管理一体化的问题，各业务板块和软件之间各自为阵，相互孤立，造成预算管理对业务运作、会计核算、资金结算无法做适时预警和控制，从而造成预算过程控制不力，超预算、预算外业务事项及款项支付的现象时有发生。三是信息软件及数据分两级部署，造成总公司很难及时了解和掌握各省级公司的预算执行进度情况，更难以对各省级公司的预算执行进行适时控制。四是业绩评价机制尚不健全，由于缺乏信息手段的辅助，造成评价工作量大，评价指标单一，评价客观性及公允性不足，从而可能挫伤员工的积极性，使他们难以认同预算管理，最终可能导致预算管理失败。
二、烟草行业全面预算管理问题解决思路。
1.在全行业内树立科学的全面预算管理理念
一是在全行业培养树立全面预算管理是一种使行业资源取得最佳生产率和获利率的管理模式的理念，这种理念居于科学的法人治理结构，以行业发展战略为起点，以全面预算管理为牵引力带动整个烟草行业经营管理水平的全面提升。只有对全面预算管理工作的认识提高到这样的水平，才能对行业的业务流、资金流、信息流和人力资源进行全面整合，才能对行业经营管理的风险进行适时识别和化解，以顺利实现整个烟草行业的发展战略。因此，预算管理作为一种全面管理行为，必须由中国烟草公司最高管理层进行组织和指挥，以保证全面预算管理工作在全行业的强力推进和执行。二是注重全面预算管理与企业整体战略的协同。必须使行业发展战略具有指导性和可操作性，并建立行业发展战略与行业全面预算管理工作之间的有效关联，将中国烟草总公司发展战略分解成各省级公司的发展战略和行业资源分配战略，用以指导各省级公司的年度经营计划的制定和全面预算管理工作的开展。三是全面预算管理要坚持以市场为导向的工作思路，整个全面预算管理工作都要围绕如何更好地服务和满足市场需求。因此预算编制流程必须以市场需求为起点，由销售需求拉动生产需求，由生产需求拉动物料消耗需求，由消耗需求拉动采购需求和库存需求。通过以上需求的推导并结合相关定额，完成销售收入、生产成本等损益指标的预算，同时完成有关货币资金、存货、应收应付及现金流量的预算，并结合资本预算，最终完成预计损益表、预计资产负债表和预计现金流量表的编制，从而形成一套科学完整的预算体系。四是既要重视预算编制，更要重视预算的过程控制和分析考核，只有加强过程控制并真正将预算责任落实到具体的人身上，对全面预算执行结果严格兑现奖惩，才能保证全面预算管理工作的强力推进和开展。 2.建立和完善科学的多层级全面预算管理体系
一是完善法人治理结构，明确界定总公司、省级公司、地市级公司（卷烟厂）在全面预算管理体系中的职责、权限、角色、功能，同时建立并完善多层级预算管理组织体系，总公司预算管理委员会负责根据行业发展战略的要求，审查批准整个行业的预算方案，协调预算的编制、调整、执行、分析和考核；预算工作办公室是日常管理和决策执行组织。各省级公司分别设立独立的预算管理委员会，负责组织编制和审查批准本级预算方案，并协调预算的调整、执行、分析和考核。省级公司预算管理委员会同样下设预算工作办公室，负责组织编制和审查批准本级预算方案，并协调预算的调整、执行、分析和考核。依此类推，直至行业内所有层级的法人企业都设立相应的全面预算机构。通过建立和完善法人治理结构和全面预算管理体系，从根本上为全面预算管理工作的开展提供组织保证。二是尽快修改和完善全面预算管理方面的制度，以制度形式，并根据各省级公司的经营特点，实行分类指导，明确界定全面预算编制的范围及全面预算管理流程并提出相关要求，确保全面预算管理真正做到全面、全员和全过程。三是由总公司牵头，组织各省级公司，将行业现有会计科目体系分解成一套能为业务人员理解的业务事项，并在业务事项的基础上设立定额，从而建立和完善一套行业共同遵守的全面预算管理指标及定额体系，以在整个烟草行业内做到统一预算指标、统一预算定额、统一预算编制方法、统一预算流程，从而便于数据的可比性，便于全面预算指标的分解以落实，便于从总公司开始自上而下实施管控。
3.创新和完善全面预算管理手段
一是根据烟草行业全面预算管理工作的特点，组织各省级公司做好全面预算管理信息化需求调研，并与具有相当开发实力的大型软件公司合作，开发出一套既适合烟草行业全面预算管理工作，又易于操作的全面预算管理软件，以减少全面预算管理工作量，使全面预算管理工作为广大业务人员所接受。二是基于全行业已实施统一会计核算软件的事实，应根据全面预算管理的需求，对统一会计核算软件数据标准、核算流程、核算维度等加以改造，使其完全与全面预算管理工作及其信息系统相匹配，做到全面预算管理软件对行业统一会计核算软件的过程预警和控制，同时，鼓励各省级公司积极创造条件改造相关业务系统、资金结算系统，尽可能做到全面预算管理软件对各业务软件系统和资金结算系统全面的实时的预警和控制。三是尽快创立科学完善的业绩评价体系，做到定量指标与定性指标，财务指标与非财务指标相结合的基础上强调关键业绩指标，同时开发和完善计算机业绩评价辅助功能，减轻分析评价的工作量，使全面预算管理工作的执行责任能真正落实到每一个相关责任人。
三、讨论
全面预算管理是利用预算对企业内部各单位（部门）的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。全面预算管理是企业全过程，全方位及全员参与的管理。就烟草行业而言，全面预算管理可以全面提升行业战略管理能力。行业战略目标通过全面预算加以固化与量化，使行业预算的执行与行业战略目标的实现成为同一过程。其次，有利于调动和分配行业资源。预算计划过程和预算指标数据直接体现了总公司、省级公司、地市级公司（卷烟厂）使用资源的效率以及对各种资源的需求，因此是调度与分配行业资源的起点，通过全面预算的编制和平衡，行业可以对有限的资源进行最佳的安排使用，避免资源的重复投入或分布不均，造成资源浪费和低效使用。最后，有助于防范和降低行业经营管理风险。全面预算管理使行业可以初步了解来年经营状况，使可能的风险提前暴露，以便预先采取相应的防范措施，达到规避与化解风险的目的。预算执行结果是烟草行业各层次业绩考核的重要依据，因此通过全面预算，可以是个体业绩目标与整修行业协同一致。
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