城市商业银行执行新会计准则的难点和对策
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作者: 方立新
摘要：从2008年起城市商业银行将按照新会计准则编制财务报告，执行新会计准则对商业银行的经营管理具有重大意义。执行新会计准则商业银行海存在着诸多困难，需要商业银行高度重视，寻求对策，采取有效措施，保证城市商业银行按时执行新会计准则，确保各项业务和会计工作正常、有序地运转。
关键词：城市商业银行；新会计准则；难点和对策
2007年9月，中国银监会下发了《关于银行业金融机构全面执行<企业会计准则>的通知》，要求城市商业银行从2008年起按照新会计准则编制财务报告。执行新会计准则对提高我国城市商业银行会计信息质量，完善风险管理，提高经营水平，加强银行监管，促进银行业快速、健康发展具有重大意义。结合城市商业银行的业务特点、管理水平和财务状况等实际情况找出执行新会计准则的难点，采取具体措施解决存在的问题，是城市商业银行执行新会计准则的必经之路。
一、城市商业银行执行新会计准则的难点
1.财务承受能力不强
城市商业银行普遍存在资产规模相对较小、资产质量较差、长期盈利能力水平不高的难题。执行新会计准则，对银行的财务状况和经营成果会产生重大影响，对财务承受能力低的城商行来说有相当大的压力。比如第22号《金融工具确认和计量》规定，原来作为短期投资或长期投资核算的股票投资和债券投资适用该准则，根据该准则，金融资产按用途分为以公允价值计量，且其价值变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，按预计未来现金流量计量，减记金额计入当期损益，这与目前按五级分类标准计提减值准备的差异很大。比如第9号《职工薪酬》规定企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。对于人员富余，急需进行人事机构改革的城商行来说，大量内退和离职人员的辞退福利对内退计划颁布实施当年的当期损益具有很大的影响。
2.资本充足率的影响
随着城商行业务的发展，所需的监管资本日益增加，但城商行尚未形成有效的增资渠道。执行新会计准则，金融工具公允价值的频繁变化会增加银行资本的波动性。新准则第22号《金融工具确认与计量》将原在表外披露的衍生工具纳入表内反映，将改变加权风险资产的计算结果。可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益和按可收回金额或现值与账面价值的差额提取减值准备的规定都会影响附属资本，从而影响资本充足率。在监管部门未根据实施新会计准则带来的变化而调整资本充足率计算的情况下，将影响到监管指标的考核。
3.商业银行的信息处理系统不能满足需要
城商行的信息处理系统一直落后于业务的发展，科技规划和投入明显不足。核心系统和管理系统大多局限于传统的核算和反映。银行的机构网点繁多、业务量大、信息采集的工作量多、业务面广，这些都要求有良好的信息处理系统。而目前商业银行的数据管理缺乏统一的管理部门进行整体规划，部门间指标口径不一致，难以共享；数据管理缺乏一贯性，原始数据资源欠缺，历史数据的保存不规范，难以满足信息披露的连续几年数据的对比分析的要求等。同时信息披露的数据不能完全从业务系统中直接得到，往往需要对大量业务数据进行综合提炼才能得出数据。
新会计准则对信息处理系统的依赖程度很高，现有系统无法满足需求。如根据新会计准则的需求，资金业务系统需要实现以下功能：金融资产的四分类；初始计量；后续计量，包括按实际利率计息、公允价值计量等；减值；终止计量；债券回购和拆借的会计核算；报表披露等复杂业务的处理；同时新会计准则大量引入“现值”概念，比如将贷款区分为未减值及减值贷款，涉及的信息内容和传统上的应计和非应计贷款有很大区别，由此所产生的贷款及应收息科目将主要反映“摊余成本”。
4.风险控制体系薄弱，风险识别能力不足
对于一直处于“一城一地”的城市商业银行来说，风险控制的意识不强、风险控制体系比较薄弱、风险识别和控制能力相对较差。大部分银行虽然已经建立了现代公司治理架构，但是在职责划分上还不够清晰，信息系统建设普遍薄弱，存在一定的风险隐患，缺乏经验丰富的人员及有效工具或方法来进行自我评估及识别企业的风险。
比如新会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认和计量，这要求商业银行必须具备完善的风险管理政策、金融工具估值技术等，而目前金融风险的确认、计量和分析技术，是国内商业银行经营管理的薄弱环节。在利率风险管理方面，全面引入公允价值后，银行业会计核算将与复杂的资本市场和宏观经济环境更为紧密地联系在一起，市场环境的变化对银行的影响将会通过会计信息反映出来、当市场利率水平变化时，金融工具的重估价值随之产生变化，从而导致银行财务状况和盈利能力的波动。
5.专门技术人才的储备不足
由于多方面制约，城市商业银行的高素质人才比较短缺。没有具备足够的熟悉新会计准则的财会人员和具备拥有丰富财务判断经验的业务人员是实行新准则的缺陷之一。由于新会计准则中对于金融衍生工具的计量和资产负债披露中加入了公允价值判断的内容，大量业务需要会计人员进行专业判断，对会计人员的职业判断及风险管理水平提出了更高的要求，增加商业银行进行会计核算的难度。同时，新准则在诸多方面对旧的会计理念形成了冲击，如果在没有足够人才储备的条件下执行新的会计准则未必能够真实的反映银行的经营水平和经营效果。
二、城市商业银行执行新会计准则的对策和措施
新会计准则的实施不仅是会计计量模式的变更，更是对现有业务管理模式、管理方法、管理理念的一个巨大挑战。商业银行全面实施新会计准则，将是一项从观念到实践、从会计科目到核心账务系统升级、从前台操作到后台管理的系统工程，需要一系列的应对措施，才能实现向新准则的顺利过渡。
1.完善公司治理结构，提高银行管理水平
新会计准则体系对银行会计信息的披露提出了更高要求，财务报表体系更加完整，披露内容更加丰富、透明。为此城市商业银行需要从完善公司治理结构入手，确保城市商业银行的股东大会、董事会、监事会和高级管理层都能有效地发挥其在公司治理和内部监督方面的职能，扩大监管部门、企业内部各层面、投资者尤其是中小投资者与企业的沟通与交流，促进有效的激励、监督与约束机制的构建，有利于企业完善公司治理结构，建设现代企业制度。
新会计准则体系赋予企业管理层对企业经济行为确认、计量、列报等很大的决定权，这就要求管理层必须理解准则阐述的关于公允价值、资产分类、实际利率等概念的含义，并将这些知识和理念运用到银行的日常运营、流程改革和系统改造中，利用先进的风险管理技术、设计合理的业务流程，提高银行的管理水平，识别各种风险并采取有效措施化解风险。
2.建立健全保证新准则体系贯彻实施的配套制度
实施新会计准则，是一项需要全行员工共同参与的系统工程。财会部门及各业务主管部门都应加强对新会计准则的研究，不断建立健全保证新准则体系贯彻实施的配套制度，比如现行的会计核算制度难以适应新准则中所要求的金融资产、负债分类方法，财会部门需要按照新准则的要求，及时修订内部会计核算制度，规范会计核算，从制度上保证准则的具体落实。各业务主管部门要对各产品领域进行全面梳理，包括现有的业务管理模式、操作流程、产品设计思路、电算化系统状况、税务影响等方面与新会计准则进行对照，寻找存在的差距，研究具体的解决方法，采取切实可行的措施。
3.加大科技投入，提供坚强的数据系统支撑
针对信息系统建设薄弱的情况，商业银行需要制定明确的中长期信息科技发展规划，加大科技投入，引进高科技人员，构建先进的信息科技平台，集中管理业务和财务数据，并制定相关的信息管理政策。推进信息系统建设来提高新会计准则执行的可操作性、及时性，以避免人工操作可能导致的错误、主观性误差等问题，保证数据的准确性，满足新会计准则关于风险管理信息的披露要求，以先进的金融工具技术满足新会计准则确认和计量金融工具的要求。
4.提升风险管理水平，改善商业银行的风险管理
构筑城市商业银行内部风险控制体系，需要贯彻全面风险管理，建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度，全面提升从风险识别、分析到内部控制的综合管理质量和效率，实现从管理层到操作层面、由一线业务部门到后台职能部门的全方位风险管理。比如针对新会计准则关于衍生金融工具进行表内确认和计量的要求，商业银行要尽快提高对金融风险进行确认、计量和分析的技术，提高对衍生金融工具风险的识别和管理能力。
5.加强学习和培训，培养适应新会计准则要求的从业人员
新准则的实施，无论从系统性、复杂性和技术难度等方面，都对其使用者提出了很高的要求。商业银行需要组织全方位、各层次的培训工作，全面提高财会人员和其他相关业务人员的专业素质，确保新会计准则深入人心，保证财会部门及业务部门的所有员工都熟悉新准则、会用新准则。
只要银行管理层和全行员工高度重视，统一规划，周密部署，明确分工，加强协作，提高执行新会计准则的自觉性，早准备、早布置，就一定能保证城市商业银行按时执行新会计准则，确保各项业务和会计工作正常、有序地运转。
参考文献：
财政部.企业会计准则.2006年2月.
(作者单位：徽商银行黄山分行)
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