5月新税收政策速递

来源:用户上传      作者: 盛立中

　　众所关心的资源税改革如期在新疆拉开帷幕。与资源类密切相关的企业CFO应及时掌握相关信息,提出应对策略,避免成为资源税的最佳客户。
　　
　　2010年,资源税全面改革方案的出台已无悬念。资源税改革的主要方向是:扩大征收范围;征收方式由从量定额计征改为从价计征为主、从量定额计征为辅;对部分稀缺资源采取高税率政策。
　　由于资源本身的特质,资源税会很容易地向下游转嫁,并终将影响民生。目前我国经济面临保增长、保就业的复杂形势,以及通胀预期日趋强烈,大多数资源的税率安排应该是低水平的,税率大约在3%～8%之间。与资源类密切相关的企业CFO应及时掌握相关信息,提出应对策略,避免成为资源税的最佳客户。
　　
　　小型微利企业预缴税政策有变
　　上一纳税年度年应纳税所得额低于3万元,同时符合规定的资产和从业人数标准,2010年纳税年度按实际利润额预缴所得税的小型微利企业,在预缴申报时,将《企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》附件1第4行“利润总额”与15%的乘积,暂填入第7行“减免所得税额”内。2010年纳税年度终了后,税务机关对不符合规定条件、已按本规定计算减免所得税预缴的,在年度汇算清缴时按照规定补缴。
　　点评:2010年1月1日至2010年12月31日,小型微利企业的所得减按50%计入应纳税所得额,按20%税率缴纳企业所得税。上述政策旨在明确符合条件的小型微利企业在预缴阶段即可享受税收优惠,而此前的规定在预缴时不能减按50%计入应纳税所得额进行申报。
　　
　　公布学习出版社等转制文化企业名单
　　学习出版社、中国出版集团有限公司、人民文学出版社、商务印书馆、中华书局、大百科全书出版社、美术出版总社、中国美术出版社、人民音乐出版社、三联书店、中国对外翻译出版公司、现代教育出版社、东方出版中心等13家中央所属文化企业被认定为转制文化企业,可按规定享受税收优惠政策。
　　点评:2009年1月1日至2013年12月31日,转制企业,自转制注册之日起免征企业所得税;由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业,自转制注册之日起对其自用房产免征房产税;党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业,自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。
　　
　　电信企业坏账损失税前扣除享受专项优惠
　　自2009年1月1日起,从事电信业务的企业,其用户应收话费,凡单笔数额较小、拖欠时间超过一年以上没有收回的,由企业统一做出说明后,可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。2008年发生的上述坏账损失,当年已作为坏账损失的,不再调整;没有作为坏账损失的,统一在2009年度企业所得税汇算清缴时确认为坏账损失。
　　点评:什么是“单笔数额较小”?目前我国颁发的税收文件中,留有很多类似可供进一步想像或操作的空间。
　　
　　外贸企业丢失专用发票抵扣联经认证后可退税
　　外贸企业丢失已开具增值税专用发票联和抵扣联的,在专用发票认证相符后,可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》,经购买方主管税务机关审核同意后,向主管出口退税的税务机关申报出口退税。外贸企业丢失已开具增值税专用发票抵扣联的,在增值税专用发票认证相符后,可凭增值税专用发票联复印件申报出口退税。
　　点评:现有专用发票稽核技术已经完全有条件降低纳税人因“发票原因”带来的税收损失。
　　
　　玉树地震灾区纳税人可申请延期申报、缴税
　　纳税人、扣缴义务人因震灾不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的,可按规定,向税务机关申请延期申报,税务机关可依法审批至2010年12月31日;不能按期缴纳应纳税款,申请延期缴纳的,税务机关可以在一次最长不超过三个月的期限内予以核准。核准延期缴纳税款的期限届满,因灾情仍需延期缴纳该笔税款的,税务机关可依法按次审批至2010年12月31日。
　　点评:按照我国税法,经核准的延期申报,应按上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税,并在核准的延期内办理税款结算。结算时,当预缴税大于应纳税额时,税务机关结算退税但不计退利息;当预缴税额小于应纳税额时,不加滞纳金。地震灾害中纳税人实际已消亡的,由税务机关根据县以上人民政府出具的证明,可一次性办理死欠核销。
　　
　　明确震灾期增值税扣税凭证认证政策
　　属于震灾造成销售方不能按期报税的,由销售方主管税务机关或其上级税务机关出具证明,购买方出具付款凭证,据以抵扣进项税额。受灾地区一般纳税人购进货物和劳务取得专用发票未能在开票之日起180天内认证的,可提出申请,经主管税务机关审核,逐级上报至税务总局,税务总局进行逾期认证、稽核无误的,可作为增值税扣税凭证。
　　点评:特殊时期理应采取的特殊政策。
　　
　　确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格
　　经财政部税务总局审核确认,中国红十字会总会具有2008年度、2009年度和2010年度公益性捐赠税前扣除的资格。
　　点评:企业于上述年度通过中国红十字总会发生的捐赠可以在年度利润总额12%的比例内在税前扣除。
　　
　　国际运输劳务免征营业税
　　自2010年1月1日起,对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。本通知自2010年1月1日起执行,2010年1月1日至文到之日已征的应予免征的营业税税额在纳税人以后的应纳营业税税额中抵减或者予以退税。
　　点评:2009年度的数据显示,中国国际航空、东方航空、南方航空此项的税收成本支出分别为5.49亿元、1.71亿元和1.13亿元。有句谚语说,车间里叫得最响的机器才最有可能被加到油。
　　
　　关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题
　　实行总分机构体制的跨地区经营建筑企业应按照“统一计算,分级管理,就地预缴,汇总清算,财政调库”的办法计缴企业所得税。自2010年1月1日起,建筑企业所属二级或二级以下分支机构直接管理的项目部不就地预缴企业所得税,由二级分支机构按照规定预缴企业所得税。建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部,应按项目实际经营收入的0.2%由总机构向项目所在地预分企业所得税,并由项目部向所在地主管税务机关预缴。
　　点评:建筑业是一个特殊行业,主要表现为跨区作业,涉及到复杂的税源流动和地方利益均衡问题。上述政策旨在化解各地方在税源利益诉求上的矛盾。
　　
　　明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径
　　居民企业被认定为高新企业,同时又处于享受两免三减半、五免五减半等定期减免税优惠过渡期的,该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满,或者选择适用高新企业的15%税率,但不能享受15%税率的减半征税。被认定为高新企业,同时又符合软件生产企业和集成电路生产企业定期减半征收优惠条件的,该居民企业的所得税适用税率可以选择适用高新技术企业的15%税率,也可以选择依照25%的法定税率减半征税,但不能享受15%税率的减半征税。
　　点评:补充一句的是,凡居民企业经核准2007年度及以前享受高新技术企业所得税优惠,2008年及以后年度未被认定为高新技术企业的,自2008年起不得适用高新技术企业的15%税率。
　　
　　税法规定不明确可适用会计规则
　　税务总局日前在明确2009年度企业所得税汇算清缴申报口径时称,在计算应纳税所得额及应纳所得税时,企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的,应按税法规定计算。企业所得税法规定不明确的,在没有明确规定之前,暂按企业财务、会计规定计算。
　　点评:值得企业注意的是,按照新的精神,企业当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得不足以弥补该损失,企业可在2009年度一次性扣除。而按过去的规定,企业发生的权益性投资转让损失,年度扣除不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得,超过部分可向后结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转五年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的,准予在该股权投资转让年度后第六年一次性扣除。
　　
　　公布边民互市进出口商品不予免税清单
　　边民通过互市贸易进口的商品应以满足边民日常生活需要为目的,边民互市贸易进口税收优惠政策的适用范围仅限生活用品(不包括天然橡胶、木材、农药、化肥、农作物种子等)。除国家禁止出口的商品不得通过边民互市免税出口外,将应征收出口关税的商品列入边民互市出口商品不予免税清单。
　　点评:自2010年5月1日起,包括烟、酒、化妆品、成品油等28项商品被列入边民互市不予免税清单。
　　
　　稳定轻烃不征收成品油消费税
　　税务总局日前对山东省国税局《关于稳定轻烃产品征收消费税问题的请示》做出批复:油气田企业在生产石油、天然气过程中,通过加热、增压、冷却、制冷等方法回收、以戊烷和以上重烃组分组成的稳定轻烃属于原油范畴,不属于成品油消费税征税范围。
　　点评:按照较规范的定义,稳定轻烃是从天然气凝液中提取的,以戊烷及更重的烃类为主要成分的油品,也称天然汽油。稳定轻烃属于中间产品,可用于分离生产异戊烷、正戊烷、异己烷、正己烷及液化气等产品,也可调和汽油。

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