浅谈货币资金内部控制存在的问题及其对策
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作者: 丰建兰
摘要:货币资金是企业流动资产中最活跃的部分，贯穿企业经营活动的全过程。货币资金犹如企业的“血液”。货币资金的流量大小、运行状态是关系到企业收益质量、偿债能力、直至生存发展的致命因素，因此如何加强对货币资金的内部控制成为了一个迫切和引发多方关注的论题，同时也是现代企业完善管理、增强竞争力的重要手段。本文针对企业货币资金内部控制的现状进行剖析，找出存在的主要问题，并提出解决的对策。
关键词:货币资金 内部控制 问题及对策
货币资金是企业重要的流动资产,企业的每一个业务循环都会与货币资金发生关系。货币资金具有高度的流动性，形式简单、核算不复杂，最易被人们接近，同时会计处理的绝大多数业务与货币资金有关，很多会计舞弊事项会在货币资金中表现出来，具有较高的控制风险。如何对其完善是一项任重而道远的工作，有必要建立一套货币资金内部控制体系，促进企业货币资金内部控制的完善，提高财务报告质量。因此，笔者试图通过对货币资金内部控制存在的问题及其相应对策的分析，希望能够对我国企业在货币资金内部控制方面有所借鉴和帮助。
一、货币资金内部控制的目标及其关键控制点
货币资金内部控制，是指企业为了保证财务活动的有效进行，保证货币资金的安全和完整，发现、防止、纠正错误与舞弊而制定和实施的政策与程序。货币资金内部控制是现代企业管理中的内部控制的重点，也是企业经营活动得以顺利进行的基础。
(一)货币资金内部控制的目标
内部控制目标是企业管理层建立健全内部控制的根本出发点，货币资金内部控制目标有四个。包括货币资金的安全性：即通过良好的内部控制，确保企业库存现金安货全，预防被盗窃、诈骗和挪用；货币资金的完整性：即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现；货币资金的合法性：即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；货币资金的效益性：即合理调度货币资金，便其发挥最大效益。
(二)货币资金内部控制的关键控制点
关键控制点是指在一个业务处理过程中起着重要作用的控制环节，如果没有这些控制环节，业务处理过程很可能出现错弊，达不到既定目标。设置关键控制点的目的是发现和纠正弊端，如为保证会计记录的正确性，明细账和总账之间的核对是关键控制点；为保证银行存款的正确性，由非出纳员核对银行对账单和存款余额就是关键控制点。
货币资金的关键控制点，概括地说，是把好“一关”，管住“七点”。
“一关”是指货币资金支出关。节流等于开源，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题呢？关键是看支出程序是否合法、合理。“七点”是指货币资金流入点、银行开户点、现金盘存点、与银行及客户的对账点、票据及印章保管点、督促检查点和财会人员任用点。
(三)货币资金内部控制的方法
为确保货币资金控制目标的实现，货币资金的内部控制主要应围绕三方面的内容展开：规定货币资金使用的职责和责任，保证权责密切结合；规定货币资金核算和管理的处理程序及手续制度，保证货币资金运转正常；健全和完善内部控制制度，保证货币资金业务建立在相互联系和相互制约的基础上。有效实施这些内容可以通过以下方法完成:
1、职能分离控制
这种控制方法要求按照不相容职务分离的原则，将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，明确相关的职责权限，形成相互制衡机制，以避免或减少发生差错和弊端。企业内部主要不相容职务有：授权批准职务、业务经办职务、财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。
2、授权批准控制
企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，确定审批人员，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、范围权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制点，并明确每个控制点由三个以上分设的岗位(经办、审核、审批)互相制约地行使职责权限，每一个控制点必须经以上三个分设岗位独立地行使职责后方可转至下一个控制点，审批权限、额度控制、流程控制及岗位互相牵制等控制点相配合，就形成了一个较为严密的货币资金内部控制体系。
3、预算控制
货币资金的预算控制是通过对现金投资或现金使用的预算，帮助企业获得最大的收益，通过较为详细和较远期的现金收支预测和货币资金预算来规划出期望的收入和所需的现金支出，精确地规划企业现有闲置资金是否进行投资和经营中需要借款的额度和时间，以利于充分发挥资金效用和盈利能力。现金预算编制后，财务经理应认真监督预算的执行，对经营过程中实际现金收支的结果应定期同预算比较分析。如果出现重大差异，可采取必要的措施来调查现金的实际收支结果。
4、稽核与盘点控制
每笔货币资金的收付都必须经会计人员认真审核，审查其手续是否完备、数字是否准确、内容是否合理合法；对一切现金、银行存款应及时入账，加强稽核工作，并对货币资金定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符、账实相符。在核算和管理货币资金的过程中，认真审查货币资金的收付凭证，以及货币资金授权批准制度的执行情况，重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为、是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象；同时检查支付款项印章的保管以及有价证券和票据的保管情况。
二、企业货币资金内部控制存在的主要问题
货币资金内部控制的要点是现金收支业务和银行存款收支业务的控制。从现金和银行存款内部控制现状来看，多数单位没有注重岗位分工、授权批准制度的建立，从而导致了现金收支业务和银行存款收支业务漏洞的发生，存在许多问题。
(一)现金收支业务中存在的问题
1、更改凭证，虚构内容
会计人员或其他经办人员利用工作上的便利条件或凭证上的漏洞，乘机更改发票、收据上的金额，贪污相应款项，或通过添加经济业务内容和金额，将现金据为己有。
2、无证无账或票据不一致
无证无账是指出纳人员或收款人员利用经手现金收入的机会，在收入现金时既不给付款方开据收据或发票，也不报账和记账，而是直接将现金占为己有；票据不一致是指出票时套写或利用假复写的方法，使发票联与记账联不一致，贪污差额部分。
3、撕毁票据、盗用凭证
会计人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，从而将票款私吞；或用盗取的发票，向客户开票重复收款或报销，隐匿现金。
4、少列、多列总额
出纳人员或收款人员将现金收入或支出合计数加错，致使现金收入日记账合计数少记，支出日记账合计数多记，从而将多余库存现金占为己有。
(二)银行存款收支业务中存在的问题
1、私自提现、支票套物
会计人员或出纳人员私自签发现金支票，用于提现或购买商品、物资，不留存根，不记账，将所提现金、所购商品、物资据为己有。
2、涂改银行对账单
出纳人员私自提现，然后涂改银行对账单上的发生额，使其与银行存款日记账上的金额相符，以掩盖银行存款减少的事实。
3、私自背书转让，出借支票
会计将转账支票、汇票及银行本票私自转让给其他单位，或将支票借给他人用于结算，允许他人使用本企业开设的银行账户为其办理转账业务，从中谋取私利。
4、多头开户，套取利息，截留公款
会计人员利用个别银行间相互拉客户的机会，私自利用企业印章在他行开设存款账户，对收进的款项存入私设的户头，等期末再存入单位账号，将私存期间的利息据为己有。
三、货币资金内部控制存在问题的对策
(一)提高公司全体员工对内部控制的认识
要做好货币资金的内部控制，对控制环境的关注必不可少，所以企业的领导、会计人员和所有员工都应该加强对内部控制的认识。企业应该提高公司领导者的管理素质，使他们正确认识货币资金内部控制的重要性，积极参加相关的学习培训，掌握相关的法律法规知识，完善人才选拔机制，增强自我防范意识，提高辨别真伪的能力。
(二)建立和完善货币资金内部控制制度
企业所以出现严重的贪污舞弊案件，其根本原因是没有建立完善的货币资金内部控制制度。有效的内部控制制度必然是一个严密的体系，具体到货币资金内部控制制度，则必须具备以下几个方面的内容：
1、货币资金的职务分离制度
货币资金内部控制的基本要求是实行钱账分离，即将经管货币资金业务的人与记录这些业务的人分离。
2、货币资金的预算审核制度
预算控制是指预算范围内的货币资金业务按程序直接支付，超出预算的资金业务按规定的审批程序授权支付，所以预算的合理性尤其重要，企业应根据本单位的事业发展规划、经营计划因素，由专业人员、销售人员、采购人员和直接参与资金支付业务的人员根据业务需要，从单位基层开始定期编制资金预算，逐级上报审查，经过单位内部各有关部门的认真研究，会计主管部门审核，最后由单位的最高管理层批准后执行。实行货币资金预算，可以避免货币资金不足和过剩的现象发生，有利于提高单位资金的使用效率，防范金融风险和提高企事业单位适应市场经济的应变能力。
3、货币资金的收入支出控制
(1)对货币资金的收入控制方面
每笔收入都要及时开票；要尽可能使用转账结算，现金结算款项要及时送存银行，不得直接用于支付支出；会计人员及时编制收款凭证、审核后由出纳清点现金，在收款凭证上加盖现金收讫章。
(2)对货币资金的支出控制方面
每笔支出都应有单位负责人的审批、会计主管审核、会计人员复核；出纳人员支付的每一笔款项都应以建全的会计凭证和完备的审批手续为依据；付款后，需在付款凭证上加盖付讫章；银行单据签发和印鉴保管应当分工负责。
(三)重视货币资金内部控制的关键点
在实际工作中应该抓住货币资金控制的关键控制点，特别应加强对银行印鉴和票据的管理。
银行印鉴是货币资金内部控制的重要环节，财务专用章和个人名章应由专人分开管理，个人名章必要须由本人或其授权人保管，严禁一人保管款项所需的全部印章。银行付款凭证应设专人单独保管，防止被盗或遗失。当有人员工作变动时，应及时办理印鉴和票据的交接手续。
(四)建立合理的监督评价体系，加强内部审计
1、建立严格的内部稽核制度
会计稽核是会计机构对会计核算工作的一种自我检查或审核工作，对会计业务发生之前、经济业务发生和入账前的过程中、经济业务入账之后，进行稽查、核实，以保证会计信息真实可靠。同时，稽核必须强化权限，扩大业务核对的范围，务必保证每笔涉及货币资金的业务都准确无误，货币资金才能真实可靠。
2、完善评价机制，并定期考核
(1)建立定期和不定期的检查制度
如有不相容职务混岗情况，印鉴的保管情况，授权批准情况等，发现问题，提早防范，及时处理。
(2)建立突击抽查制
不定期地检查保险柜，核对库存现金实有数，检查有无挪用公款等现象，不定期地取得银行对账单，核对、检查有无非正常的未达账项进行体外循环，从而发现问题。
(3)实行财务公开制
财务公开的核心是监督，货币资金的收支是否合理、有效，不仅应做到相关人员清楚，而且应接受群众监督，收支定期张榜公布，提高资金使用的透明度。
(4)建立与实施严格的奖惩制度
单位应结合实际情况，认真研究，制定一套科学合理的奖惩制度，定期将货币资金内控制度执行的结果予以公布，并作为领导任免、职工提拔以及奖惩的依据。做到评判公正、奖罚分明，最终使货币资金的运转处在一种严格科学的监控之下。
3、加强内部审计
在货币资金内部监督过程中，企业要注重发挥内部审计的作用。内部审计是在一个组织内部对相关人员、各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定相关人员的行为是否合法、合规，既定的政策是否得以贯彻，企业的经营目标是否达到等。在企业各个层级的人员中，就内部控制而言，内部审计人员占据极其重要而又特殊的地位。内部审计既是企业内部控制的一个部分，也是监督内部控制其他环节的主要力量。
参考文献:
[1]赵保卿主编《审计案例研究》，普通高等教育“十一五”国家级规划教材
[2]邓小龙.《浅析企业货币资金内部控制》载于《财会通讯》(理财版)， 2007年04期
[3]]陆文菁.《企业货币资金内部控制制度的建立和完善》载于《会计之友(中旬刊) 》，2008年04期
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