论新会计准则下的盈余管理
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作者: 陈伟红
摘要：就我国目前企业盈余管理的发展现状来看，其盈余管理大多是出于机会主义动机。盈余管理开展的不规范性势必会导致财务信息可靠性与相关性的降低，从而给企业相关利益者的投资决策带来消极的影响。2007年开始施行的新会计准则对会计选择以及职业判断的范围进行了适当的调整，使企业盈余管理能够借用的空间有所减少，在一定程度上缓解了这一问题。本文就我国新会计准则下的盈余管理问题展开论述。文章首先阐述了盈余管理的相关理论，继而分析了新会计准则对企业盈余管理带来的各种影响，然后提出了新会计准则下开展盈余管理的几点对策措施，最后对全文进行了总结，以期能够对我国当前新会计准则下的盈余管理问题的解决提供一点可借鉴之处。
关键词：新会计准则 盈余管理 影响 对策措施
一、引言
就我国目前企业盈余管理的发展现状来看，其盈余管理大多是出于机会主义动机。盈余管理开展的不规范性势必会导致财务信息可靠性与相关性的降低，从而给企业相关利益者的投资决策带来消极的影响。2007年开始施行的新会计准则对会计选择以及职业判断的范围进行了适当的调整，使企业盈余管理能够借用的空间有所减少，在一定程度上缓解了这一问题。本文就我国新会计准则下的盈余管理问题展开论述。
二、盈余管理理论概述
1、盈余管理的概念
盈余管理指的是公司的管理者在会计准则所规定的范围之内，基于会计准则所规定的具有选择性的有关政策，采取合理变更会计估算、科学选择会计处理方法、有效控制业务交易的时间以及适当调整关联交易等方式来完善财务信息报告，从而实现稳定公司经营利润、稳定公司股票市场价格以及有效避税等管理目标，从而有效实现公司经济利益最大化的最终目标。
2、盈余管理对企业的影响
盈余管理不仅直接关系到企业的各项经营决策，而且对企业的相关利益方（例如：企业债权人、政府有关部门、企业股东等）的投资决策等也有十分密切的关联，由此可见，盈余管理给企业带来的影响是不可小觑的，具体表现在以下几个方面：
（1）给企业决策带来的影响
作为盈余管理的主要参与者，我们必须承认，企业管理层所进行的盈余管理能够在一定程度上使企业形象得到提升。比如，企业经营效益的提高能够使企业投资者以及债权人对企业的发展充满希望。有效的盈余管理能够给企业的经营成果带来极为明显的改善，而且同财务报表数据造假相比较而言具有较低的成本。
（2）给企业债权人带来的影响
企业债权人在决定是否要借款给企业之前，势必会考虑企业盈余管理给企业经营能力带来的影响。这是由于企业为了能够展现企业良好的形象往往采取盈余管理的方式隐藏其真正的偿还债款的能力，所以就会在借款合同中规定众多的会计指标，并且保留有对企业财务会计报表的审核权与企业管理观察权。
（3）给政府有关部门带来的影响
垄断行业的企业以及公共事业企业通常会采用减少企业利润数额的方式来进行盈余管理，从而降低政府有关部门对其产品或者服务价格的负面干预。这就难以避免的使政府有关部门在对其进行价格评价指导时产生一定的偏差。
三、新会计准则对企业盈余管理的影响
2007年开始施行的新会计准则对会计选择以及职业判断的范围进行了适当的调整，使企业盈余管理能够借用的空间有所减少，新会计准则对企业盈余管理的影响主要表现在以下几个方面：
1、使企业开展盈余管理的空间减少
在旧会计准则框架下，利用资产减值准备的计提与冲回来进行经营利润的调节是企业最常使用的方式之一。这是由于新会计准则出台之前企业计提的资产减值准备是可以转回的，这样一来，众多的企业为了避免亏损就加大了计提资产减值准备的力度，并在第二年在进行转回，从而实现利润的增加，但是企业的实际经营效益并没有产生改变。
2、为企业盈余管理开辟了新途径
首先，新会计准则的实施为企业采取债务重组的方式开展盈余管理开辟了新的发展空间。在旧会计准则框架下，可以将由于债权人让步而产生的被豁免的负债计入资本公积，但是新会计准则将这一规定进行了改变，而是将这一部分收入计入到营业外收入科目下，使其成为当期收益的一部分。新会计准则的这一规定，为企业通过债务重组的方式进行利润调节提供了极大的便利，使那些偿债能力较低的企业，在获得债务豁免的时候直接能够在当期利润中得以体现。
其次，无形资产的新规定可能成为企业盈余管理新的着眼点。新会计准则对无形资产的摊销不再局限于直线法，摊销年限也不再固定，企业有可能通过改变无形资产的摊销年限或摊销方法来进行盈余管理。
四、新会计准则下开展盈余管理的对策
通过上述部分关于新会计准则对企业盈余管理的影响，笔者提出以下几个方面开展盈余管理的对策措施，以期能够对我国当前新会计准则下的盈余管理问题的解决提供一点可借鉴之处：
1、充分利用资产减值
新会计准则扩大了资产减值范围，除原先要求计提的“八项”资产减值准备以外，采用公允价值模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、金融资产以及未探明石油天然气矿区权益等资产，均应在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象，相应提取减值准备。
2、充分利用公允价值
新会计准则在投资性房地产、债务重组、非货币性交易和金融工具、企业合并等非共同控制类型中和债务重组等方面均引用了公允价值计量模式，提高了财务报告信息的相关性，更有助于相关利益使用者做出正确的决策。但是，在现有的市场条件下，多数行业缺乏相关的活跃市场，外部公允价值参数获取仍不透明，公允价值计量确定难度较大，这就削弱了公允价值的可靠性，同时也将会导致财务数据可操作性加大，公司更好地进行盈余管理。
3、利用借款费用资本化范围的扩大
旧会计准则规定可予以资本化的资产仅指固定资产，而新会计准则规定符合资本化条件的资产包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等，扩大了可资本化的资产范围，使专项借款之外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求，扩大借款利息资本化的范围。
4、利用研发支出的部分资本化规定
新会计准则把过去计入当期损益的研究与开发费用划分为两个阶段：研究阶段的支出计入当期损益，开发阶段的支出允许资本化计入资产价值。然而，对于开发项目是否具有可行性，企业是否具有完成该项目并使用或出售的意图，企业是否能证明开发的新产品、新技术存在市场等问题的确定都需要会计的职业判断。会计的职业判断主观性很强，这为公司盈余管理提供了很大的空间。
五、结束语
通过上述几个部分的分析论述，可以看到，新会计准则给盈余管理带来的影响是多方面的，我们必须要给予充分的重视，立足本企业的实际情况，制定科学有效的盈余管理规划，充分考察新会计准则框架下企业开展盈余管理的范围与频率，只有这样才能够保证企业财务信息的可靠性与准确度，从而推进企业的健康持续发展。
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