新准则下资产减值对企业盈余管理的影响
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作者: 段玉雪
[摘 要]新的《企业会计准则》在制定过程中充分考虑了现在很多企业通过计提资产减值准备进行盈余管理的现状,在很大程度上实现了对现行准则的修改和完善,这将对防范企业盈余管理起到积极的作用;但同时新准则又不可避免地给企业盈余管理行为留下了一定的空间。本文将探讨新准则下资产减值对企业盈余管理的影响。
[关键词]企业会计准则 资产减值 盈余管理
一、现行会计准则下企业通过资产减值准备进行盈余管理的现状
资产的实质是预期能给企业带来经济利益,对资产计提减值准备一方面使资产符合定义,真实地反映资产的价值,更真实地反映企业的财务状况和经济成果;另一方面也使会计信息更真实可靠,利于利益相关者决策。但由于现行准则的规定使得资产减值准备计提过程中存在较多的职业判断,有较大的会计政策选择和会计估计空间,使该政策成为企业调节会计盈余的“秘密武器”。同时现行准则规定:计提各项资产的减值准备要确认为当期的损失,也可以转回以前期间的资产减值准备,并计入当期损益,因此企业可通过调整各项资产的减值准备的计提数额,以达到调整当年利润的目的。
现行准则下运用资产减值准备操纵利润的方法可归为两种:“正向”操纵和“反向”操纵。“正向”操纵即把利润做大,盈利下降或亏损的企业运用转回资产减值准备手段或不计提、少计提减值准备手段增加利润或避免亏损。“反向”操纵即把利润做小,其主要手段是大幅计提资产减值准备,增加当期费用,减少利润。
二、新会计准则在资产减值方面的完善与改进以及对企业盈余管理的抑制
新会计准则充分考虑了现在很多企业通过计提减值准备进行盈余管理的现状,在很大程度上实现了对现行准则的修改和完善,能够有效抑制现有企业一些通过资产减值进行盈余管理的行为。
1、为了避免企业利用资产减值转回操纵利润,新准则规定:资产(《企业会计准则第8号―资产减值》中规定的资产)减值损失一经确认,在以后的会计期间不得转回。这一规定成为新准则最引人注目的一大变化,体现了我国新准则与国际会计准则相协调的同时,也充分考虑我国经济发展的现状,在一定程度上减少了利润操纵的空间,因为资产减值一经确认,无法转回,所以企业在计提时就会更加慎重,符合提供高质量会计信息的要求。
2、现行准则中规定了要计提的减值准备资产共八项,新准则扩大了资产减值的计提范围,除货币资金外,企业其他资产均需计提相应的减值准备,如投资性房地产,生物资产,金融资产,递延资产等,且在资产负债表中均以净额列示。这样便能将所有不能给企业带来经济利益的资产部分排除,以避免企业通过虚增资产来粉饰利润,提高了会计信息的相关性和可靠性。
3、现行准则对资产减值方面的规定过于分散,简单,笼统,在实际操作时由于各企业面临的情况复杂多样,故可操作的会计政策选择会计和会计估计、职业判断空间很大。新准则除金融资产、存货等资产减值准备在各具体准则单独规定外,在《企业会计准则第8号―资产减值》中综合对有关资产减值的认定、计量、确认、转回等进行了统一的规范,这些详细的规定增强了实务的可操作性,大大缩小了企业盈余管理的空间。
三、新会计准则在资产减值方面给企业盈余管理留下的空间
1、资产减值准备一经确认,不可转回的规定仅适于《企业会计准则第8号―资产减值》中规定的企业长期资产,而对于金融资产、存货等流动资产的减值准备仍可转回。因此实务中企业仍然可以通过计提坏账准备、存货跌价准备等继续进行盈余管理,导致会计信息失真。同时由于新准则扩大了计提资产减值准备的范围,如对于应收款项中的应收账款、其他应收款、预付账款、应付票据等均可计提或转回坏账准备,这也是成为企业利润操纵的另一种工具。
2、在资产减值的确认和计量方面,新准则虽然做了详细的说明,但企业面临的情况千差万别,这就要求会计人员更多地使用职业判断。根据新准则给出的若干迹象综合考虑各种方面因素作出判断,综合考虑资产的预计未来现金流量、使用期限、折现率等因素确定可收回金额。很显然这些判断中不确定因素很多,不同的企业以及不同的会计人员对一项资产所做出的判断都不可能完全一致。这样就为企业进行盈余管理留出了很大的空间。
四、结论与启示
综上所述,我国新颁布的企业会计准则在资产减值会计方面的规定能够有效抑制现有企业盈余管理的行为,但新准则也无法全面考虑到企业盈余管理的方方面面,故企业利用资产减值进行管理仍有一定的空间,为此,我们应该注意以下几点:
1、加强会计信息的社会外部机构的完善、发展及协作。资产的可收回金额需要以公正的资产评估作为依据。客观评价资产价值就对信息的公开程度、信息传递技术、外部市场成熟状况提出了较高的要求。因此我国应结合实际情况制定和完善资产评估准则,借鉴国际经验,促进评估业与会计业的互动。
2、提高会计人员的职业判断能力及职业道德素质。由于资产减值问题的复杂性,需要会计人员做出大量的职业判断,对会计人员的素质要求较高,特别是我国新会计准则与国际准则的接轨,更需要会计人员有较高的专业水平和综合分析处理能力。因此提高会计人员的业务素质能力及道德素质水平是我国资产减值准则正确顺利实施的关键因素。
参考文献:
[1] 财政部.企业会计准则(2006).北京:经济科学出版社,2006
[2] 杨旭.资产减值会计准则预企业盈余管理新解[J].合作经济与科技,2007(7)
[3] 胡畔.浅谈资产减值会计准则对企业盈余管理行为的影响.会计之友,2006(8)
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