财务视角下餐饮连锁企业的纳税筹划
来源:用户上传
作者:
摘要：对欧美等西方发达国家而言，纳税筹划以一个实务性的行业呈现出稳定与成熟的特点，行业所面临的外部环境和内部环境也极其健全。在我们国家，随着经济的发展，法律法规的不断完善，再加之学习法律法规的人群数量逐渐增加，使整体的国民法律意识有了大幅度的提升，使纳税主体所关注的问题也随之逐渐转移到纳税筹划的问题上来。我们国家的企业也随着1978年改革开放以来的经济飞跃发展之势而呈现出日益兴旺的蓬勃发展之势。当然餐饮连锁企业也不能例外，其早已成为我们国家纳税主体中的重要部分，伴随产生的纳税筹划问题也开始发展成为广大的餐饮连锁企业管理者着重思考的问题。
关键词：财务视角;餐饮连锁企业;纳税筹划
随着时代和经济的飞速发展，我们国家的餐饮连锁企业也随之呈现出迅速发展之势，借着这一股良好的发展势头，餐饮连锁企业早已超越其他经营形式成为餐饮企业中一个极为重要的组成部分，当然也是社会大众日常生活中离不开的一个部分。及至此出现的纳税问题理所当然的成为了广大经营餐饮连锁企业的管理者需要给予高度重视与研究的具有重大影响的重要问题。其实这一问题不管是对餐饮连锁企业，还是负责征收税务的部门来说都是一个急待解决的问题。企业通过寻求一个适合本企业发展的纳税模式，能够使企业依法纳税、依法合理避税，不发生违反有关法律法规的行为，进而实现自身的长足发展。这样也好方便相关部门征收税款以及顺利执法，因而对餐饮连锁企业基于财务视角而开展的纳税筹划工作进行研究具有非常重要的现实价值。
一、内涵与特征分析
（一）内涵分析
我们国家对纳税筹划概念还未形成一个较为完整的定论。查阅“辞典”、“辞海”以及“现代汉语词典1996版”可以发现前两者都没有提及这一概念，而第三者则提及了筹划这一词语，因而当前很难在教科书与词典中找到全面性或权威性的解释，但是通过对多位专家学者专著的仔细研读，通过总结发现历年来每项的研究中所阐述的纳税筹划其涵义基本上没有什么大的分别。进而笔者对纳税筹划下一个定义，具体是纳税筹划在不超出法律所允许的范围之内，经统筹规划纳税行为，进而对形成的兼具合理性和完整性的纳税操作方案加以选择，最终得以实现税负减轻与资金节约目的的全过程[1]。本文中开展纳税筹划工作的主体就是餐饮连锁企业，这一企业在其所开展的实际经营活动的过程中，对一系列经济行为进行统筹规划。在与纳税筹划有关的一些基本的理论与方法相结合的基础上，进而实现最大化企业涉税整体经济利益的目的，即本文中的主体开展纳税筹划工作的基本涵义。
（二）特征分析
第一，合法性特征。具体指的是本文中讨论的纳税主体就是餐饮连锁企业，其不应该在法律允许的范围之外产生任何税收行为，凡是有一丝逾越都应受到法律所施加的严厉惩罚，当然纳税筹划的全过程也在此范围之内，开展于这一过程的任何实施与规划，对餐饮连锁企业来讲都应该坚决做到知道、懂得以及遵守法律，如此纳税筹划工作才会进行的顺顺利利。除此之外，本文的主体所开展的纳税筹划工作因为税法的存在而有了保障与空间，进而令企业的纳税筹划工作开展的更加顺利，无波无浪。
第二，目的性特征。成本效益原则应该是本文的主体开展纳税筹划工作的时候应该遵循的一个基本工作原则。企业整体的经济效益最大化的实现是企业之所以开展纳税筹划工作的最终目的。因而，在纳税筹划的制定阶段，应该注意工作定位的明确事项，从大局出发超越眼前小利，为最终目标的达成而努力。
第三，筹划性特征。企业所开展的纳税筹划工作有其针对性，并不是针对经营活动中的某个环节或某部分而开展的，而是针对全部而开展，很好的体现出了其纳税筹划工作具有筹划性的特征。什么是筹划，筹划是筹措和谋划，也是整体安排。纳税筹划目标的实现要求企业一定要有大局思维，在进行税收方案的筹划时，不能只对某种经济行为能少纳税给予重视。而轻视甚至忽视了由于实施这一行为而产生的其他费用或税种增加的现象，进而导致纳税人整体利益缩减，如此纳税筹划只能划上失败的符号[2]。因而，一个企业管理者在进行常规性经营活动的组织过程中，应该时时刻刻将纳税筹划的最终目标挂在心头，脑海中对国家立法意图有一个明确的认识，进而在设计方案完成后，做好多种纳税方案结果的比较工作，只有能实现最大化企业整体收益的方案才能被选中并实施。
二、独特性分析
（一）纳税筹划外在表现形式是节税
简单按照字面意思来看，似乎节税和纳税筹划这两个概念并没有什么不同，当然这也令许多人误认为纳税筹划等于节税，其实并非如此，主要有两个原因：第一，两者有不同的目标。减少纳税数额是节税所重点强调的内容，而企业财务管理目标的实现则是纳税筹划所重点强调的内容。企业管理者对经营管理行为进行统筹规划，令企业所开展的常规性的经营活动的调理更加清晰，企业价值的实现是一切行为所服务的，其着眼点全都是企业长远利益，这是企业完成纳税筹划之后会表现出来的结果。而节税则与之相反，以之为目标则会令企业的经营行为呈现出短期性的特点;第二，两者有不同的收益。企业的纳税总额是节税的关注点，而企业整体的经济收益最大化则是纳税筹划所重点强调的内容。可以看出在许多企业的筹划方案之中，纳税总额不变，但是通过采取推迟了部分或全部税款的缴纳时间方法，一笔资金时间价值收益轻松落入口袋[3]。
（二）纳税筹划特殊形式是避税
非常明显的是，税收有关法律法规所存在的不完备性特点是避税的关键的所在，即在某种特定情形之下，企业行为并不能很好的受到有关规定的明确而有力的约束，有一定自有选择空间的存在，企业在对本企业事务进行安排的过程中，是否对这一空间加以利用，全赖其是否具有较高的道德素质，钻空子是对利用这一空间行为的俗称。本文中的纳税筹划规划以法律为依据而开展，避税则是具有道德性质的一种行为方式，后者是前者的多种形式中的较为特殊的一种。但有一点必须指出，法律法规的制定者随着掌握信息变得越来越完备会逐渐弥补空缺之处，因而避税的同时还有很大的政治风险存在，企业在制定税收策略的時候，应该重视这一点。假如不完备因素不复存在，随之契约会约束企业的安排，进而企业的避税行为有很大的可能会发生演变，对于演变为税收欺诈的行为，企业将会承受的税收惩罚是十分严重的。 三、相应办法分析
对于餐饮连锁企业来讲，需要从本餐饮连锁企业的经营方面与资金方面的实际情况出发，再与本餐饮连锁企业实际情况充分结合的基础上，并且在税法所规定的范围之内，出色的完成纳税筹划这一项重要工作是非常重要的，有时甚至关乎一个企业的现实生存与后续发展。
（一）从做好所得税的筹划工作出发
餐饮连锁企业所开展的纳税筹划工作当中有一项就是对于所得税的筹划。进行所得税纳税筹划的方法多种多样，本篇文章主要从销售收入与固定资产折旧这两个角度进行所得税纳税筹划。其一，基于销售收入角度的纳税筹划。这一方法的要点是，餐饮连锁企业为了尽可能的免除税后利润随着销售收入的增减而呈下降趋势的出现，应该尽量避免使本餐饮连锁企业的年销售收入位于1000-1007.59 （万元）这一个区间之内。假如对销售收入进行预计的之后，有很大的可能性会位于1000-1007.59（万元）这一个区间之内，那么就需要迅速的制定应对措施，主要是把本餐饮连锁企业的年销售收入控制在1000万元以下，进而得以保障本餐饮连锁企业享受到所得税税收优惠政策;其二，基于固定资产折旧的纳税筹划。一般来讲，作为一个纳税企业，最低年限计提折旧的选择应当以最新的税收政策规定为准。假如本餐饮连锁企业所做出的最低年限计提折旧的选择，使本餐饮连锁企业当期所应该缴纳的所得税有所减少，那么就可以说有着非常明显的抵税效果。还有一点值得注意的是，在减免税期间，本餐饮连锁企业所做出如果是较长折旧年限的选择，则更有利于本企业做好节税工作，达成节税目的[4]。
（二）从做好抵扣进项发票时间的控制工作出发
我们国家的税法当中有明确的规定提到，在抵扣增值税的进项税额的时候，税法规定的其他准予抵扣的凭证或防伪税控系统所开具的增值税专用发票的取得是必要条件，在成功取得之后，还需要在一定的抵扣时限之内，完成扫描和认证步骤，只有当认证通过之后，才能够进行增值税的进项税额抵扣步骤。当一个餐饮连锁企业出现本月的销项税额比本月的进项税额小的情况时，本月可以暂时不安排进行交增值税这一重要事项。当一个餐饮连锁企业出现本月的销项税额比本月的进项税额大的情况时，本月就需要立即安排好进行交增值税这一重要事项。因而对于一个餐饮连锁企业来讲，做好进行抵扣时间的恰当选择工作是非常重要的一件事情，当一个餐饮连锁企业出现资金周转困难的状况时，可以采取进行发票的多认证与进项税额的多抵扣的方法，将本餐饮连锁企业当期应该交纳的增值税额尽可能的减少，另外尽可能的延迟纳税时间，使本餐饮连锁企业当前所面临的资金周转困难状况可以得到一定程度的缓解，为本餐饮连锁企业挣得喘息、回转之机，不令本餐饮连锁企业因为资金周转困难这样一个小小的问题，而使先期生存和后续发展受到威胁[5]。
（三）从做好供货商的恰当选择工作出发
餐饮连锁企业的供货商是进项发票的提供者，假如餐饮连锁企业的供货商是增值税的一般纳税人的话，那么餐饮连锁企业的供货商可以提供两种类型的增值税专用发票，具体为增值税税率为10%或增值税税率为16%这两种增值税专用发票;假如餐饮连锁企业的供货商是小规模纳税人的话，所提供的发票就是增值税普通发票，这一种类型的发票是不能进行税额的抵扣的，除非存在作为属于小规模纳税人的供货商，通过到税务主管机关，完成增值税专用发票的代开事项，则可以提供增值税专用发票，此时所提供的则是3%增值税税率的发票。从这里可以很好的看出，上述提到的一般纳税人与小规模纳税人，其在增值税税率的适用方面存在极其显著的差异，由于这一极其显著差异的存在，其会对购货企业实际抵扣的进项税额的大小造成一定的影响，假如作为购货企业的餐饮连锁企业可以从属于增值税的一般纳税人的供货商处购货的话，其就存在索取增值税专用发票的可能，且所索取的是16%增值税税率的发票，也使最大进项税额的抵扣成为可能，因而只需要按时完成最小税额的交纳即可。基于此，餐饮连锁企业在进行食材和物料的采购环节之中，应该对采购方式的优化给予高度重视，在使得采购方式的优化得以实现之后，进而可以很好的改变原有的采购渠道，使选择的采购渠道是最优的，加之还应该对供货商的选择工作给予高度重视，应该尽最大可能去选择具有稳定的生产经营条件、大企业规模以及有增值税专用发票提供条件的企业，以达成本企业的税负降低与盈利增加的现实目标。
（四）从做好运输公司的恰当选择工作出发
航空方面和陆路方面等的交通运输服务以及收派（快递）方面的物流辅助服务等的增值税的计税率，随着时代与经济的发展与变化而发生了显著的变化，航空方面和陆路方面等的交通运输服务的增值税的计税率现在为11%，而收派（快递）方面的物流辅助服务的增值税的计税率现在则为6%。基于此，餐饮连锁企业在进行食材和物料的购买工作的时候，当出现供应食材和物料的供货商不负责配送状况的时候，除了对负责运输本企业所购买的食材和物料的运输公司配送的单价方面和服务方面进行充分的考虑之外，这时候最优的选择是选择一家有高增值税计税率的公司，因为做出一家有高增值税计税率的公司的选择，有利于完成最高进项税额的抵扣，使得本餐饮连锁企业的税收成本大幅度变低的同时，还有助于本餐饮连锁企业盈利的大幅度增加。
（五）从做好经营策略的优化工作出发
现如今的时代是一个互联网的时代，全球经济也难逃互联网的时代这一时代趋势，人们的生活习惯早就已经在互联网的影响下发生着翻天覆地的变化，这也给餐饮连锁企业达成经济效益的大幅度提升目的，提供了新的契机。比如，餐饮连锁企业可以通过应用市场推广与网络平台消费等方式得以实现本餐饮连锁企业经济效益大幅度提升的目的。另外，对于餐饮连锁企业来讲，还应该注意对财税[2016]140号文件之中的利好消息进行充分的利用，注意经营策略的优化，特别是在市场推广方面的工作中，对美团、饿了吗等网络外派平台可以多多加以利用，重视本餐饮连锁企业特色餐饮食品的宣传与促销工作，令推送食品信息与服务信息的渠道变得更加多元化，比如线上线下（网络销售与实体经营）相结合，进而可以对消费者价值走向起到一个很好的引導作用。除此之外，作为一个餐饮连锁企业，在对食品安全方面、服务时效性方面的工作给予高度重视的大前提之下，应该同时做到兼顾本企业运营成本的大幅度降低以及经济效益的大幅度提升[6]。 （六）从做好筹资方案的合理利用工作出发
大体来讲，向金融机构贷款与自有资金是从事餐饮业的餐饮连锁企业所需资金的两大主要来源，而第一种所需资金来源可以很好的起到税负减轻的作用，即本餐饮连锁企业通过向金融机构贷款的方式，可以起到将一部分税款合理避开的作用。餐饮连锁企业的第二种所需资金来源，因为集占用者与所有者于一身，所以很难分摊与抵消税收，也难以达成避税这一目的。而餐饮连锁企业的第一种所需资金来源，本餐饮连锁企业的所需资金通过向金融机构贷款得以实现，其会产生的利息支出这一项，可当做是财务费用，因而这一项的扣减可在税前利润当中进行，进而企业应纳税所得额相应减少而达成避税的目的。
四、结束语
本篇文章首先从内涵分析、特征分析这两个方面对餐饮连锁企业开展纳税筹划工作的概念与特征进行深入的分析。其次，从纳税筹划外在表现形式是节税、纳税筹划特殊形式是避税这两个方面对餐饮连锁企业开展纳税筹划工作的特殊性进行深入的分析。最后，从做好所得税的筹划工作、做好抵扣进项发票时间的控制工作、做好供货商的恰当选择工作、做好运输公司的恰当选择工作、做好经营策略的优化工作、做好筹资方案的合理利用工作这两个方面的工作出发，对相应办法进行了深入的分析，以期提供一些可供借鉴的实例，方便餐饮连锁企业做好纳税筹划工作。餐饮连锁企业只有开展好、做好纳税筹划这一重要工作，才能在实现最大化企业整体效益的同时，实现企业长足发展的终极目标。
参考文献：
[1]仲伟俊.财务视角下的餐饮企业纳税问题探究[J].湖北经济学院学报：人文社会科学版，2016 （11）：87-88.
[2]李雪婷，杜建菊.小微企业所得税纳税筹划研究——基于财务管理视角[J].长春师范大学学报，2018.
[3]魏曦.企业财务管理中纳税筹划的作用[J].絲路视野，2017 （16）：9-9.
[4]卫光玲，范春莲.纳税筹划在中小企业财务管理中的应用[J].经营管理者，2017 （13）：22.
[5]古爱欢.让税收法规成为企业盈利的工具[J].中国市场，2017 （23）：51-52.
[6]霍韵.商业连锁集团企业纳税筹划方法及其风险分析[J].中国总会计师，2017 （3）：99-101.
转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-14798339.htm
