财务如何引领业务创造价值的探讨

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　　摘要：有鉴于传统财务会计在企业业务创造价值即价值链中，其增值作用往往被低估，故此本文通过举例分析了财务会计在企业经营管理活动中所发挥价值增值作用，并与企业的业务进行融合，即业财融合。本文创新点在于不单单将财务孤立对待，而是使财务与企业业务有机结合，发挥出财务会计对企业价值增值作用。
　　关键词：管理会计;业财融合;业务价值创造
　　在互联网+、人工智能、大数据等新一代信息技术逐步推广普及的大环境下，现代企业对传统财务会计的依赖程度越来越少，其核算职能已逐步被机器人所取代。转型是必然结果，即从传统财务会计核算转型升级为基于企业业务价值创造的管理会计方向，即业财融合。那我国财务目前现状如何？如何实现业财融合？本文将举例予以阐述与探讨。
　　一、文献综述及理论
　　（一）文献综述
　　在“互联网+”环境下，实务界已悄然开始了会计转型，即从传统会计核算转型到管理会计中，理论界也随着展开了讨论。国内学者张庆龙（2018）说明了进行“业财融合”的原因，为实现“业财融合”需要的条件以及给出了 5 个具体的实施路径。[1]学者郭永清（2017）针对“业财融合”理论研究较少的现状，设计了相关问卷进行调查，调查结果反映，尽管财务人员和业务人员在业务与财务的工作领域都有了融入，但是融入的深度、广度等都需要进一步提升。[2]而学者张功富（2017）认为业务部门与财务部门的沟通不畅，沟通无效会影响业务与财务的融合，文章分析了业务部门与财务部门冲突的成因，并给出了沟通的对策。[3]闫华红（2017）认为财务部门所需要的业务数据会由于业务部门的不配合而不全面，从而影响决策者的决策，构建一体化平台可以解决这一问题。[4]
　　（二）相关理论
　　在探讨如何实现业财融合时，首先需要明确何为业财融合。业财融合就是指在经营管理过程中，财务管理与各项企业业务管理进行深层次的结合，发挥协同作用，达到类似“1+1>2”的效果，并以此来提高企业管理效益与效率的方法，与此同时，业财融合也是企业完善财务管理，提高财务管理效益，增加自身产业附加值的重要途径。在对企业的财务进行管理控制时，业财融合做好，不仅能拓展财务管理的新功能，还能保持着财务管理的科学性，为企业日后更长远的发展提供了有效的财务保障。从总体上看，业财融合可以简单概括为企业财务工作和企业具体业务工作有机的相结合。
　　上述提到的财务工作，实际上已经是管理会计工作，而不单单指传统意义上的核算等基础会计工作。会计的两大分支是管理会计和财务会计，财务会计更偏向于记账、登账、财务报表编制等会计核算基本职能。而管理会计在实务中，也不仅仅指的是传统的成本性态、全面预算、绩效管理等，实际上它已经外延扩展到了诸如战略管理、运营管理、投融资管理、风险管理等等。
　　而明确价值创造，对业财融合的目标有更深刻的理解。价值创造指企业生产、供应满足目标客户所需要的产品或服务，而发生一系列业务活动及付出相应成本构成。在价值创造的物理过程中，价值就是指成品的使用价值。影响价值创造的因素有很多种，其中主要有：投资资本回报率、资本成本、增长率等，它们是影响企业财务战略选择的重要因素。
　　二、企业财务部门普遍存在的问题
　　早在2016年6月22日，我国财政部发布了《管理会计基本指引》，其中明确指出管理会计的应用应以战略规划为导向，以持续创造价值为核心，促进单位可持续发展;应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合。[5]
　　而在实际经济活动中，企业作为微观经济的重要参与者，因为只对财务基础有所了解，而对更深层次的财务知识存在知识的匮乏，企业高层管理者对本公司的财务部门的认知，大多只停留在记账、登账、编制财务报表等会计核算基本职能上;相应的企业财务部门及部门内财务人员，大多对自身的定位不够清晰或者过于狭隘，较为被动地满足业务部门、研发部门等各大部门的需求。正是存在这样的认知局限，使得财务部门在本企业中的地位，更多偏向于作为“成本中心”，即只对产品或劳务的成本负责，不负责产品或劳务的销售，其业绩与销售收入或利润无关，因此作为企业价值的消耗部门而存在。故此，目前我国企业财务人员待遇普遍不高、肩负着强度较大的工作，同时缺乏与不到业务部门和公司领导的沟通与理解，成为了目前我国现代企业的常态。
　　故此，我国企业财务部门普遍存在的问题，概括为：大多数企业将企业财务孤立对待，使之与企业业务脱节，不能发挥出企业财务对企业价值增值作用。
　　三、业财融合运用
　　（一）意义
　　企业财务部门之所以出现上述问题，很大程度上，缺乏参与企业的实际经营管理，只对企业过去经营情况作出客观公允的反映，这显然与当今“互联网+”大环境下，实务界正在进行的会计转型的发展趋势不符合，财务部门的核算职能正被计算机逐步取代，所以应更多参与管理会计中去，而管理会计所提倡的正是让财务参与到企业实际的经营管理活动，让财务与业务有机融合，即业财融合。下面将结合例子予以具体阐述如何进行业财融合。
　　（二）具体运用
　　甲企业是大型机械设备制造商，现有A、B、C、D、E 五款机械设备。C型號销售不尽如人意，市场销售部门提出单台机械设备降价10，000元，用来刺激销售。现在问题是：财务部门是否参与价格调整决策？如果参与，从什么角度发表意见？
　　首先对于类似的决定，财务部门是一定要参与价格调整决策的，因为对于一名财务人员来讲，企业利润往往是财务工作中需要去确保的一个非常底线的事项。在一个公司里面产品价格的下降，最直接就会影响到该产品的利润，也就是说价格下降多少意味着利润在下降多少，这个是直接会影响到财务确保企业利润等属于底线级别的事项。所以财务必须参与。如果必须参与该价格调整决策，而基于业财融合思维，在思考上述问题时，财务至少应该从以下几个方面来进行分析。 　　1.单台设备的利润
　　在这个维度上，财务人员通常的第一个视角是如果这台设备单价下降了一万元，它还能为公司带来利润吗？这便是一个最基本的问题，所以财务部门参与在这个问题的决策里面，第一个考虑问题的维度：产品价格下降，单台设备的利润处于一个怎样的水平？能否为公司创造价值呢？这里需要用到管理会计中的一个概念——边际贡献。边际贡献指的是销售收入中减去变动成本之后的余额，一定量品种的边际贡献首先是用来弥补企业生产经营活动所发生的固定成本总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，若有多余，才能构成企业的利润。边际贡献的使用是制定短期经营决策和编拟年度经营计划提供重要依据，而不仅仅因为单台设备降价而认为对企业毫无价值创造。
　　2.总体利润——C款设备自身批次整体利润
　　若从单台设备的利润考虑，单台设备的利润确实存在下降的可能性，但是单价下降导致销售量有所增长，这可能会达到一个薄利多销的状态。所以仅仅看单台设备利润是不足以的，在单台设备利润之外，再看整体批次的利润状况，这就是财务部门参与到价格调整决策里面需要考虑的第二个维度，即单台设备利润下降了，但是销售量增加了，达到薄利多销的状态，该批次产品的整体利润是否反而有所增加呢？
　　3.总体利润---所有批次的总体利润
　　如果在考虑C款设备自身批次整体利润的基础上，再往外延展，就会考虑到对于单台C款设备而言，价格下降，导致利润下降了，同时销售量有所增加，但是也正因为它单价下降了，导致公司系列产品的销售量受到了影响。从这个维度看，虽然C款设备实现了薄利多销，却影响了其它款式设备的正常销售量以及所有款式机械设备的销售利润。此时财务就不仅仅考虑单项款式自身的利润状况，还要结合其他四种款式进行综合考虑，以此来分析总体利润状况。以上是财务部门参与价格调整决策所需要考虑的三个不同的视角，都是从利润角度来展开的。
　　4.库存成本
　　除考虑利润表上的营业收入及营业利润外，即单款设备收益如何、总体经营利润，与此同时还需要考虑，该项价格调整决策对资产负债表上的影响。C款设备因为销售并不乐观，在考虑价格调整决策时，即已经把大量的资金和资源转化成为存货在仓库里面，这就是库存。对于企业来讲，如果库存出现大量挤压，挤压的库存维护需要付出相应的成本，如设备的定期维护费，因为存放时间长，而导致的设备故障维修费，仓库保管费及保管人力资源成本等等。因库存的存在，企业就会产生相应的存货维护成本，也就意味着，企业的库存越多，因为库存所衍生出来的这些成本也越多，这些都是企业经营活动中额外发生的成本。
　　所以在财务管理角度和日常财务会计，考虑库存的视角有所差异。单从财务会计角度看，企业的库存多，因为库存只反映在企业资产负债表上，不影响利润表，企业只是把资金转换成了库存，站在企业角度，两者都是资产，无实质差别。但是从财务管理的角度，在参与价格调整决策中，当企业出现库存大量积压时，因为库存的存在会导致企业衍生出大量存货维护成本。所以从企业管理的角度分析，库存实质是一种“负债”，因为库存会让企业消耗更多额外资金，而消耗更多额外资金意味着企业机会成本的增加。在该案例中，若C款设备的库存出现积压，在销售不善的时，除了考虑利润表上降价对利润的影响之外，财务还需要考虑这些库存在可预测的将来处于怎樣的状态，并作出判断，是尽快减少积压，还是继续维持。
　　5.现金流量
　　在价格调整决策中，还需要考虑企业现金流的问题。我国企业实务中，财务在考虑问题时，会更多地关注利润表而不是现金流量。这是因为从财务角度考虑，在进行财务分析时，企业资金是由母公司来提供，财务部门因此不需要考虑在此项目中需要多少资金投入，资金具体回收期及资金回报率。但是站在一名全面的财务管理人员的视觉下，企业资金是一项重要的资产，是保障企业正常运营的重要因素。
　　上述例子中，C款设备已经出现销售不善，该企业把资金转化成了零部件，又转化成了一个产品存放在仓库里，企业的资金变成库存，并沉淀下来，如果该库存不能及时有效地转化成资金再次收回，这很可能导致企业面临资金流断裂的问题。所以在某些情况下，一家企业为了确保它的资金流是稳定健康连续的，会以亏本的价格将积压已久的库存倾销——为了回收现金，保证资金流。所以在进行价格调整决策时，财务部门就要考虑该企业的营运资金情况如何，是否需要采取降价的形式尽快地刺激销售，把资金回收，以保障企业有足够的现金流。
　　6.价格弹性
　　财务部门要在决策过程里面发挥更重要的作用，就要把视野拓宽。比如前文提到的降低一万元可以把销售量提高多少，作为财务部门，对单台设备因薄利多销而导致利润如何变化等分析时，大多以企业市场销售的信息作为假设来进行判断的，对于假设本身，作为一名合格的财务人员有必要去测试其判断的客观公允性。
　　根据财务领域的经验来看，市场销售所提出的前提假设，存在市场销售为了达到希望能够降价的目的而作出的假设，在此过程中，销售量可能被夸大，或者偏向乐观的预期。若基于偏向乐观的预期所做出的财务方面的测算，认为最后是有利可图的，但事实上该预测被证明是过于乐观，最后的销售情况并没达到预期，此时对于企业利润的影响将会产生较大的不利影响。这就是经济学上说的价格弹性，在价格变动和销量变动之间是有一定的比例关系的。如果现在降低一万元的价格可以导致销售量调整多少，这样一个价和量之间的比例关系与企业根据历史经验所得出的比例关系不一致，财务部门这个时候就可以较为合理地去怀疑现在预测存在偏向乐观的问题，需要重新调研评估。
　　当企业财务部门对市场销售进行测试，判断其客观公允性，是否需要调整这个预测时，在价格调整决策中，已经跳出了传统财务所涉及的范围之外，结合企业实际业务活动，进行更有效的分析。
　　（三）概述
　　通过上述举例，财务部门在参与价格调整决策中，从单纯考虑单款设备利润到总体利润，再到库存、企业现金流、结合价格弹性理论测试销售预测的客观公允性。分层次，逐步从传统财务会计的核算转变为结合企业实际业务进行分析，逐步做到业财融合。
　　站在企业财务部门角度，如果要很好地融合到企业业务中去促进业务的发展，达到业财融合的目的，财务需要做的不仅仅是记账、登账、财务报表编制等会计核算工作，而是需要结合该项产品的相关专业知识、与业务有紧密联系的知识及所处行业的相关背景知识等。在财务部门参与企业经营决策时，既要考虑利润，又要考虑库存、现金流，甚至需要考虑税务等。只有具备较为综合的知识体系及全面的分析思考，才能在企业里面进行使财务真正和业务融合在一起了。
　　四、结语
　　企业财务在当今“互联网+”的大环境下，其核算职能已逐渐被计算机所取代，管理会计正发挥其财务预测，参与企业经营管理的作用。而管理会计所提倡的是利用管理会计工具及分析方法，将财务和业务有机融合，即业财融合。只有做到业财融合，不单单将财务孤立对待，才能发挥出财务会计对企业价值增值作用。
　　参考文献：
　　[1]张庆龙.业财融合实现的条件与路径分析[J].财务与会计，2018 （5）.
　　[2]郭永清.中国企业业财融合问题研究[J].会计之友，2017 （15）.
　　[3]张功富.业财融合始于沟通[J].财务与会计，2017 （13）.
　　[4]闫华红，张莹莹.业务财融合信息化平台的构建与管控[J].财务与会计，2017 （14）.
　　[5]杨忠海.业财融合 充分发挥管理会计在企业价值链中的增值作用[J].中国总会计师，2018 （12）.
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