金融资产转移会计处理规则解析
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摘要：近些年我国的金融衍生工具业务发展较快，逐渐增多了以资产证券化为主要代表的金融工具，我国金融工具的会计处理与核算具有十分重要的作用。本文主要围绕金融资产转移的会计处理实施有效的探究。
关键词：金融资产 会计 处理 转移
金融资产又能够称之为实物资产。市场快速发展的背后存在着多样化的风险和意外，尤其是现在我国金融存在市场发展快速、创新速度显著增快与种类明显增加等情况，导致有许多企业都开始进行金融资产的转移，通过转移来为资产的流动性提供有效的保障，使得资产能够有效避免市场经济风险会对其造成侵蚀。在2017年我国发布了《企业会计准则第23号——金融资产转移》[1]，下文会对其中一些内容进行分析。
一、金融资产转移准则发展给企业带来的影响
（一）能够有效进行资金的管理
通过金融资产转移准则，能够使得资产转移的内容得到更加详细的补充，使得企业可以正确认识和掌握相关金融资产转移方面的风险，可以对可能出现的风险实施多角度的控制，从而为企业自身资产的保留提供保障，明显可以对金融资产转移风险进行防范，从而做好企业的资金管理工作。准则的持续改进和借鉴，我国企业可以和国际的会计准则实施全方位的接触，可以在企业开展国际金融贸易的时候提供便利，同时也能够为企业进行金融资产转移交易提供充足的便利。此外我国不断规范金融资产转移的准则，能够在一定程度上促进资产折价与溢价的摊销活动的开展，使得企业资产利润得到明显提高。与此同时还能够为企业实施资产负债表的编制提供方便，良好的掌握企业资产的流动，以此使得企业财务管理工作的进行得到有效的促进。
（二）能够有效加强企业会计信息的真实性
金融资产转移准则内容可以联系上国际会计准则，导致我国企业可以逐渐跟上国际化发展，并且准则制定的发展趋势与我国金融所要面对的市场经济环境是相互匹配的，这能够使得我国企业取得金融资产转移信息的时候做到科学化。此外在企业进行相关会计工作的时候，有效核算资产的实际入账价值、应收账款的回收等[2]，可得到全面且真实有效的会计信息，充满价值的会计信息导致企业信息使用者可以掌握真实准确的信息，从而让企业信息使用者确定合适的投资方案，进而可以有效促进企业生产经营活动的开展。
二、金融资产转移的相关情形
准则将金融资产转移有效划分为三种情形，即终止确认、继续确认和继续涉入金融资产[3]。
（一）终止确认被金融资产
若转出方企业可以将被转移金融资产所有权上差不多全部的风险与报酬都开展了有效的转移，则转出方企业再也不可以拥有被转移金融资产的属性，在这种情况下就应该进行被转移金融资产的终止确认，被转移金融资产原来的账面价值和因转移而取得的对价间的差额就应该计算进定期损益当中。通常对金融资产实施无条件出售，或是在金融资产出售的时候有效保存其在回购过程中的公允价值开展回购的选择权[4]，这种情况均与终止确认被转移金融资产的标准相匹配。同时在运用回购选择权的时候，是根据回购日确认的公允价值进行回购，这充分表明资产转移日与实际回购日间，转入企业需要有效承担被转移的金融资产的报酬以及存在的相关风险。
（二）继续确认被转移资产
若转出方企业差不多全留存了被转移金融资产的所有权所具备的报酬与风险，则转出方企业还是继续留存着被转移金融资产的属性，这种情况下就能够定为需要继续确认的被转移金融资产，其在转移该金融资产过程中所取得的对价就能够定义为负债。在这种情况下还需要对被转移的金融资产与转移该金融资产而生成的具体负债值进行有效的确认。对于已经定义为继续确认的金融资产需要对其具有的收益与对应的减值准备进行有效的核算，如果负债值已经得到明确，则还需要继续确认与负债有关的利息费用。通常继续确认所转移金融资产的情形包含了贷款整体转移且对该贷款可能出现的全部损失实施补偿、出售一项金融资产但已经约定好使用固定价格或售价，再增添出借人给出的价格回购等[5]。因为转出方企业回购所转移金融资产的具体价格已经得到了有效的确认，这说明转入企业不需要主动承担转移日到实际回购日间和所转移金融资产有关的报酬与存在的风险，转出企业仍然保存着所转移金融资产的属性，所以应该对该转移的金融资产定为继续确认情形。
（三）继续涉入被转移金融资产
如果转出企业既没有将金融资产所有权上的全部报酬与存在风险进行转移，也没有将其进行留存，这种情况就需要有效的确认转出企业有没有留存所转移金融资产的实际控制权[6]，从而来有效判断其所属情形。对转出企业有没有留存所转移金融资产的实际控制权进行有效的判断过程中，需要将重点内容放在转入企业能否毫无障碍地将该金融资产转移到第三方手上。若被转移金融资产不能够做到自由转让，或是资产能够转让但存在一定的限制条件，则可以说明转入方不可以对被转移金融资产实施有效的控制，在填写该金融资产转移合同的时候，交易双方会明确所转移金融资产在转让后的报酬与可能出现的风险的实际分担，所以转出企业需要根据其继续涉入所转移金融资产的实际程度来对资产进行下一步的继续确认。若转入企业能够毫无阻碍的将被转移金融资产转移给第三方，这充分说明转入方实际保留了金融资产的控制权利，这种情形的金融资产转移则能够定为终止确认。
三、金融资产的会计处理
（一）应收账款保理的实际会计处理
企业经营时需要对应收账款保留采取有效的会计处理，企业通过提供劳务或是出售商品来取得账款，将应收账款交给商业银行，而且商业银行会给企業供应对应的服务。通常在金融资产转移时，商业银行供应的保理业务都是属于对追索权进行附加的类型，金融资产转移产生的收益和欠款都会按照应收账款的转移而出现改变，最后也会有效算入当期损益当中，最终达到终止确认情形的标准。在进行会计处理的时候，若想让会计处理的工作层次与效果得到明显提高，就需要对会计工作的信息化处理予以足够的重视。会计工作人员需要熟练掌握各种现代会计工作软件的操作技巧，充分利用会计工作软件来让工作的综合效果得到显著提升。在企业金融资产转移会计制度当中，需要对基础应收账款保留制度进行有效的组合，在金融资产会计管控体系中需要对基础制度给予充分的重视，确保企业资产转移人员与会计人员都能够遵守制度，使得相关工作人员能够做到自己的本职工作，使得管控等基础项目的运行效率得到有效的维护。
（二）把握金融资产转移契机
企业效益的提升需要良好把握住金融资产转移的契机。企业金融资产转移工作要将重心内容放在效益上，根据有关规定来进行具体工作的约束，使得金融资产管理制度能够将其重要作用发挥出来。有部分企业行政制度会限制到金融资产转移，导致资产转移工作效率低。所以企业需要创新管理，在没有构建金融资产管理和转移执行机制前先进行一个全面性的评估，确保制度在企业中可行，同时在构建新制度时需要不断改进金融资产常态化管理体系。所以会计人员需要懂得制度改变与企业战略发展间存在的关联，在工作当中有效联系项目管控标准与实际要求，对辅助措施的实效性进行充分的维护，而且对新制度的管理流程进行有效的提升，这也能够提前适应金融资产管理制度。
四、结语
现在我国的经济社会发展速度是比较快的，这使得大多现代资产会选择金融资产形式，在进行金融资产管理时，金融资产转移有着较大比重，金融资产转移能够让企业资金管理与会计信息真实性都得到有效的保障，知道金融资产转移的终止确认、继续确认与继续涉入情形，让企业会计工作人员根据相关资产转移与管理制度来开展工作，有效核算企业资金，从而让企业金融资产转移效率得到显著的提高。
参考文献：
[1]许文建.论金融资产转移准则发展趋势及对企业的影响[J].财会学习，2018（31）：191+193.
[2]王艳龙，程子益.新金融资产转移准则主要变化及应用研究[J].会计之友，2018（21）：88-92.
[3]邓华翔.金融资产转移的相关问题的探索[J].财会学习，2018（29）：192-193.
[4]刘芳.金融资产终止确认会计准则研究[J].现代经济信息，2018（15）：274+277.
[5]马永义.金融资产转移会计处理规则解析[J].新理财，2018（06）：16-18.
[6]郭建明，胡蓉.新金融工具相关会计准则对税收监管的影响研究[J].中国国际财经（中英文），2018（07）：52-53.
（作者单位：中泰证券股份有限公司济宁分公司）
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