浅谈施工企业税收风险及纳税规划

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　　摘要：本文以施工企业当前面临的税收风险为出发点，梳理出“税管工作不专业”“四流不一致”“白条成本入账”“统借统贷不规范”“纳税义务确认不及时”“关联交易未纳税”“混合销售未分类”“优惠政策运用不当”等8大风险，提出了必须转变思想观念、必须坚守底线思维、必须熟悉法律规定、必须做好税务诊断、必须加强业财融合税收规划5原则，指明了健全税管机构、夯实基础管理、优化业务流程、调整管理模式、充分运用优惠政策，做好税企沟通6个方面税收规划途径。
　　关键词：施工企业 税收风险 纳税规划
　　改革开放40周年以来，施工企业作为重要的市场主体，搭乘国家经济发展快车，经营规模快速增长，经营区域大幅扩大。同时，作为竞争性行业，施工企业进入门槛低，参与主体良莠不齐，税务管理相对薄弱，依法纳税意识不强，基础管理不够规范，与越来越严格的税收征管的矛盾亟待解决，税收风险防范和税收规划工作，成为众多施工企业的重点工作。
　　一、施工企业面临的主要税收风险
　　有来之国家税收改革带来的外部风险，也有来之企业长期粗放管理、不规范经济行为带来的内部风险。主要包括：
　　（一）税务管理团队不专业，带来的税收风险。施工企业管理长期就有重技术管理，轻财务管理，财务管理重资金管理，轻税务管理传统，税管人员配置不足，项目部税务工作缺位。
　　（二）增值税“四流”不一致，带来的税收风险。施工企业推行“营改增”改革较晚，第三方提供发票、不规范结算单，与增值税要求相驳的问题亟待规范。
　　（三）成本费用“白条入账”，带来的税收风险。违反税收凭证及发票管理规定，农民工工资、砂石料、设备租赁“白条”入账已经成为历史，对“走逃”、“失联”、“虚开”发票防范成为税务日常管理工作的重要内容。
　　（四）“统借统贷”不规范，带来的税收风险。建筑市场PPP、EPC等项目建设新模式，新金融工具得到广泛使用，导致融资渠道、资金清算渠道不符合税法“统借统贷”政策规定。
　　（五）纳税义务确认不及时，违反增值税纳税义务确认的规定，带来的税收风险。收到预付款项未及时申报税款，合同约定结算开票时间，却不计算申报税款，增值税纳税义务确认时间滞后，导致税务罚款、加收滞纳金、增大费用支出的等情况。
　　（六）关联交易未纳税，违反独立交易原则，带来的税收风险。集团型公司不同纳税主体及法人单位之间未按规定列收入，计提申报增值税及附加的情况。
　　（七）混合销售未分类，带来的税收风险。对建筑施工、物资贸易、运输服务、检测咨询未分类核算，从低计提增值税导致税收风险的情况。
　　（八）优惠政策运用不当，带来的税收风险。违反税收优惠政策规定.带来的税收风险。包括：费用依据不充分，辅助台账不健全，备查资料不合理导致的资料审核风险的情况。
　　二、施工企业税收规划原则
　　施工企业的纳税规划通常产生于执行纳税经济行为以前，作为一种预测与估计的企业纳税行为，必须对施工企业所涉及的经济业务具有的复杂性和多变性进行认真分析，制定有效管理与控制的措施。施工企业在开展纳税规划的过程中，必须坚持以下原则。
　　（一）税收规划工作必须转变思想观念，重在合规管理，企业决策必须以税务政策为导向。“金税三期”全面推广，大数据运用信息交换已成熟运用，企业的税务规划工作要以依法合规为前提。
　　（二）税收规划工作必须坚守底线思维，重在风险防范，不追求单纯的“避税”。加强依法纳税.将税务风险控制纳入公司发展战略的高度.让每一位管理者、员工树立依法纳税的意识，提高税收遵从意识。
　　（三）税收规划工作必须熟悉法律规定，重在运用规则，不是简单的节税小技巧。不仅财务人员要全面地了解和分析相关的税收法律法规企业各级管理人员也要学当“半个财务专家”，确保在不违反税收法律法规的情况下有效地展开纳税收方案的制定工作。
　　（四）税收规划工作必须做好纳税诊断，重在选好课题，熟练运用税务政策。全面梳理企业各项经济业务存在的税务风险点，制定相应的管理措施。结合施工企业特点，抓住关键环节，对日常业务梳理的基础上，对重大经济业务的涉税事项做出最优安排。
　　（五）税收规划工作必须加强业财税融合，重在事前沟通，不是决策后再运用税收政策。税务管理是系统性、综合性工作，需要各专业、各部门的密切配合。事前沟通的目的就是避免各个管理环节出现脱节的现象。建立有效的沟通机制，完善的企业检查和监督机制，杜绝不规范的税务行为，防范税务风险的发生。
　　三、税收规划的途径
　　（一）健全税管机构，加强税务培训。1.各级领导和组织一定要转变税收管理知识只是财务部门的责任传统思维，重新认识税务管理全员参与的重要性。2企业税务培训，一方面旨在提高全员尤其是涉税人员的业务素质，把好税务风险防控第一道关。另一方面聘请税务顾问或税务代理，对企业的涉税事项进行咨询和建议，降低企业涉税风险。
　　（二）夯实基础管理、重视税务核算。1.规范合同管理。重点对结算方式、支付方式、税率及发票涉税关键环节进行要约定，达到低税率、少税负、多进项、缓交税的目的，始终贯穿着加强增值税管理的理念。2。强化票据管理。形成票据审核自我约束与联动监管的双机制：规避“虚开”“走逃”“假票”，共同保障企业票据上报的及时性、规范性、完整性和真实性。3.加强分包商、供应商管理。对分包商采取分包资质准入制度，供应商实行合格供应商评审制度，选择优质的分包商、供应商，尽量同一般纳税人进行合作，保证最大限度取得增值税专用发票，便于进行税额抵扣。4.加强增值税业务管理。要紧贴实际业务对销项税额和进项税额进行核算，保证在正确的纳税时点依法纳税。
　　（三）启用税收信息系统、优化业务流程。随着大数据时代的来临和人工智能的发展，采用信息管理系统来进行税费统计和税收规划是大势所趋。建立税收信息系统，将大大降低人为可操作性，提高工作效率，减少简单环节的重复工作，加快审批的速度，優化整个公司税务管理的流程。
　　总而言之，纳税诊断、纳税风险识别是税收规划的前提，“价值创造”、“防范风险”是税务规划的两大目标，企业各级领导和管理组织，尤其是财务税管人员既要主动作为，勇于担当，又要严守底线，提高税法的遵从度，有所为、有所不为。
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