新会计准则－解析２２号中金融资产的确认与计量

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　　［摘要］本文对通过金融资产的渊源,定位角度,定义,计量属性,及在实务中的运用等方面进行解析,以期能全面透彻的了解这项准则
　　［关键词］金融资产渊源实务运用
　　为了与国际接轨,2006年2月15日我国发布新的会计准则,新准则于2007年1月1日首先在上市公司实施。其中新的会计准则包括一项基本准则和38项准则,新的会计准则除了对16项准则作了修订外,另外22项均为本次新增加的.可见我国一套完善会计准则体系将建立在望。其中关于金融工具的四项准则基本实现了与国际会计的无缝对接。这四项准则具体为22号准则工具的确认和计量,23号准则金融资产转移,24号准则套期保值,37号准则金融工具列报。大家知道我国2006年将履行WTO承诺全面开放金融业,此时颁布金融会计准则具有非常重要的意义。国际上由于金融工具,特别是衍生工具的不完善,很多人已经将巴林银行倒闭案归罪与会计界。可见金融工具作为一个世界难题已经到了非解决不可的地步。我国财政部在此时发布这四项金融会计准则也是具有相当的魄力，尽管其仍然有待完善。
　　这四项金融会计准则的核心是22号准则金融资产的确认与计量。由于22号会计准则是一项新准则,我们可以从一下
　　几点去认识它
　　
　　一、其渊源是来自何方
　　
　　22号准则是来来源与1998年发布了《企业会计准则――投资》新准则对投资的会计处理进行了重新分类。将原来一个《企业会计准则――投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号――长期股权投资》和《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》两部分。
　　按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》的归类方法，具有共同控制、重大影响关系的企业，采用权益法核算；控制关系采用成本法核算；不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用权益法核算。
　　非控制、非共同控制和非重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的长期股权投资，在《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》准则中规范。
　　
　　二,其考虑的角度
　　
　　CAS22中分类的标准是以会计主体持有某项金融资产意图进行分类，而传统的分类标准基本上是以简单的长短期来划分。两种分类标准的区别不简单在于形式的区别，更主要的在于体现了准则制订的理论指导发生了根本的变化。即由原来的规则导向向原则导向的转变。
　　
　　三、金融资产的定义和分类
　　
　　1.金融资产，是指企业的下列资产
　　(1)现金。
　　(2)持有的其他单位的权益工具（比如股权投资）。
　　(3)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利（应收账款或债券投资）。
　　(4)在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利（期权、互换）。
　　(5)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具。
　　(6)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中,企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。
　　2.金融资产具体分为四类:
　　(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（概括为交易类金融资产）。
　　(2)持有至到期投资。
　　(3)贷款和应收款项。
　　(4)可供出售的金融资产。
　　
　　四、采用两种计量工具
　　
　　公允价值计量为主,历史成本为辅。
　　在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量, 金融资产中以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（概括为交易类金融资产）和可供出售的金融资产。
　　在历史成本计量下,资产按照购置时现金或现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量;按照起应承担现时义务而收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期支付的现金或者现金等价物的金额计量。金融资产中持有至到期投资,贷款和应收款项便是以历史成本进行计量的。
　　
　　五、四类金融资产的在实务运用中比较
　　
　　1.重分类
　　在重分类中,(1)不能重分类到(2)(3)(4)中出,同时(2)(3)(4)也不能重分类到(1)中出,但是(2)(3)(4)内部可以互相重分类。
　　2.交易费用是否计入成本
　　(1)不能计入成本,只能进入当期损益,但(2)(3)(4)可计入成本。
　　3.购买是宣布的股利,利息是否进入成本
　　(1)进入成本,但(1)(2)(3)不进入成本,而作为债权处理。
　　4.投资后的发的现金股利,应收利息
　　(1) 计入当期投资收益;(2)(4)进行摊余后进行计入投资收益;(3)不涉及此问题。
　　5.期末是否进行减值测试
　　(1)不进行(2)(3)(4)可以进行。
　　6.明细科目设置
　　(1)(4)具有公允价值变动损益科目,而(2)(3)没有;明细科目成本(1)(2)(3(4)都有;明细科目应计利息,利息调整(2)(4)具有,其他的就没有。
　　7.期末公允价值变动损益明细的处置
　　(1)进入损益,(4)进入资本公积,待买时再转出来,进入损益。
　　参考文献:
　　[1]《企业会计准则第22号－金融工具的确认与计量》,(2006年2月15日财政部发布)
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