中小学校内部控制存在的问题及对策分析

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　　摘要：完善的内部控制能合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，能有效防范舞弊，提高教学服务质量。中小学校由于单位职能的特殊性，在内部控制上具有与一般行政事业单位不同的特色。从近几年我市中小学校目前状况分析，目前中小学校内部控制仍较为薄弱，有待进一步加强完善。
　　关键词：中小学校;内部控制;问题;对策;分析
　　一、中小学校内部控制存在的问题
　　（一）单位层面内部控制存在的问题
　　1.内部控制工作的组织机构不明确
　　未明确内部控制工作牵头部门，也未形成完整的内部控制组织机构，一旦碰上突发问题，无法及时找到能解决问题的相关职能部门，同时各职能部门会形成互相推诿的现象。
　　2.关键岗位管理混乱，内部控制机制不完善
　　大部分中小学校对于什么是关键岗位、什么是不相容岗位等概念比较模糊，由于组织机构不够明确，所以相应的控制机制也不尽完善，会出现日常事务的决策、执行和监督由一个部门兼而完成，关键岗位长时间由一人担任，不相容岗位未能有效分离等现象。
　　3.内部控制制度不够健全
　　一般中小学校都会制订一些日常管理用的内部控制制度，但是总体上来说内部控制制度仍不够完善、健全，仍存在部分制度长期未修订已不适应现状、部分制度照搬样本不适合本单位具体情况、不经常发生的经济业务没有制度可依等问题。
　　4.风险评估机制未能有效建立
　　风险评估机制未能有效建立，对于内部关键岗位的设置、不相容岗位的监督以及内部控制制度的制订往往未能定期检查并形成书面建议书，且未定期对学校的内部控制进行风险评估。
　　（二）经济活动业务层面存在的问题
　　1.预算编制及执行存在的问题
　　（1）预算编制脱离实际
　　预算编制脱离实际，仅将人头经费等基本支出纳入年初预算，未将一般转移性支付等经常性专项支出纳入年初预算，造成预、决算差异较大的问题。
　　（2）历年预算编制口径不统一
　　同样的经济事项预算科目编制不够统一，如食堂收入上一年度在“事业收入”科目反映，下一年度又体现在“其他收入”科目，导致上下年的预算、决算产生不合理差异。
　　（3）预算执行率不高
　　中小学校人头经费等基本支出预算执行率较高，但是专项经费的执行率偏低，这是由于：①未将专项资金收入纳入年初预算;部分专项资金在临近年底集中下达来不及实施;②项目申报脱离实际，专项资金实际支出远小于预算安排。
　　2.财务管理存在的问题
　　（1）货币资金管理不规范
　　部分中小学校存在未对货币资金进行定期、不定期的抽查盘点，以及对银行存款余额与对账单核对检查的工作，容易造成库存现金出现坐支、零星收入不入账以及银行存款未达账项长期不作调整的现象。
　　（2）票据管理不规范
　　在票据管理方面，部分学校未设置票据管理台账，无法及时查询已开具及未开具的票据信息。票据未交专人保管，存在拆本开具、遗失票据等问题。
　　3.合同管理存在的问题
　　学校领导未经授权擅自以学校名义对外签订合同;合同签订的各要件不符合《合同法》要求，部分合同甚至缺失合同要件;合同履行过程缺少有效监控，无法及时应对合同纠纷;无各类合同台账，与经济活动有关的合同，各归口部门未提交财务部门作为账务处理的依据。
　　二、完善中小学校内部控制的对策分析
　　内部控制是一个过程，它渗透于单位管理和服务活动整个过程并贯穿于活动始终。在建立与实施内部控制时须遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则以及适应性原则。整体内部控制体系的建设包含了各种业务的经济活动，通过明确业务的环节流程，对经济活动的整体风险作出分析，将其确定。并依照分析内容，制定对应的风险防范策略，来借此完善单位内部管理制度并使之有效执行。针对上述存在的问题，我们提出如下对策：
　　（一）完善单位层面内部控制对策分析
　　1.構建内部控制组织机构，明确部门权责
　　根据每个学校的特质，分析、理顺业务流程，并构建内部控制组织机构，将各个岗位的职责进行详细的划分，确保权责切实落实到各部门，避免出现权责不清或混乱的情况。单位组织结构的设置应根据专业化分工、有效协调和精简节约的原则进行机构和部门的设计，来实现单位目标所需要的工作分解，使各职能部门既有分工又有联系的工作，从而实现学校的共同目标。建议绘制内部控制组织机构图，方便按图索骥快速确定职能部门，解决突发事件。
　　2.明确关键岗位，确保不相容岗位有效分离，理顺内部控制机制
　　学校应当根据单位性质和特点建立健全内部控制关键岗位责任制，各关键岗位工作人员应具备相应的资格和能力，各关键岗位工作人员实行轮岗。对各经济活动的决策、执行、监督实现有效分离，确定不相容的岗位，并使之相互分离，以达到相互制约和相互监督而减少舞弊的发生。
　　3.有效建立风险评估机制度
　　学校应进行至少一次的年度经济活动风险评估，此外，一旦经济活动或者外部环境发生重大变化，单位应组织开展风险评估，应当成立风险评估领导小组进行风险重估，由单位负责担任组长。风险评估从单位层面和经济业务层面进行评估，并将评估结果以书面形式提交领导班子以期进一步完善内部控制。
　　（二）完善经济活动业务层面内部控制对策分析
　　1.加强预算业务控制，进行全面预算管理，提高预算执行率
　　建立全面预算体制，合理科学地编制预算;严格按照批复的预算安排收支，以期提高预算执行的有效性;加强决算管理，确保决算真实、完整、准确。
　　2.加强财务管理控制，特别加强货币资金、票据及收支业务的管理
　　完善货币资金内部控制管理，货币资金内部控制围绕货币资金的安全性、完整性、记录的真实可靠性以及效益性展开;加强票据内部控制管理，学校应当明确各票据的购买、保管、领用、背书转让等环节的职责权限和处理程序，并设票据专管员保管票据，建立票据登记台账对票据的增减变动情况进行记录;健全收入内部控制管理，所有的收入须做到及时入账，严禁设立账外账;加强支出内部控制管理，特别是加强支付审批和付款执行管理，确保支出业务的支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离;加强财务制度建设和会计人员素质培训，提高会计核算质量。
　　3.加强基本建设管理，建立健全项目议事、审核机制，提高资金使用效率
　　建设项目的可行性研究与决策、概预算编制与审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审计等岗位为不相容岗位，应该相互分离。同时应当建立项目审核机制，严格按照国家相关规定进行招投标工作，并对项目资金做到专款专用，在批准的投资概算额度内计量支付工程款，严禁截留、挪用项目资金。在项目竣工后，应在国家规定时间内完成竣工决算、并组织完成决算审计，根据批复的竣工决算和有关规定办理资产移交。
　　4.加强合同内部控制管理，特别加强合同授权、审批、订立以及执行环节的管理
　　按照《合同法》及其他相关国家法律法规的要求订立合同，合理设置岗位，明确合同的授权审批和签署权限，严禁私自以学校名义对外签订合同或超出授权范围签订合同。各合同实施归口单位应与财会部门互相沟通协调，以实现合同管理与预算管理、收支管理相结合。与此同时学校方面应建立合同履行监督审查制度，及时对合同变更、增订以及解除等各类情况进行审核。
　　参考文献：
　　[1]王勇.论行政事业单位如何加强内部控制建设[J].现代营销（下旬刊），2017 （09）.
　　[2]方红英.论中小学如何加强内部控制建设[J].财会学习，2017 （08）.
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