浅谈我国企业内部控制存在的问题及对策

来源:用户上传      作者: 孔　亮

　　[摘要] 内部控制是建立健全企业内部科学管理制度，尤其是建立现代企业制度必不可少的重要内容，对企业经营效益、效率和效果至关重要。是实现现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。文章阐述了内部控制制度的概念，分析了当前我国企业内部控制存在的问题，提出了完善和落实内部控制制度的对策。
　　[关键词] 内部控制问题对策
　　在激烈地市场竞争下，如何增强企业的竞争实力，提高企业的经济效益，已成为企业最关注的问题。新修订的《中华人民共和国会计法》第27条明确要求各单位必须建立健全内部控制制度；我国财政部相继发布了《内部会计控制规范――基本规范、货币资金、采购与付款、销售与收款、工程项目》等试行制度，中国注册会计师协会出台了《独立审计准则第19号――内部控制和审计风险》，这表明我国在现代企业内部控制规范化方面取得了部分研究成果并开始进入实践阶段。
　　
　　一、相关概念的界定
　　
　　内部控制制度是企业为实现经济目标，维护资产完整，保证财会信息质量而形成的一种内部自我调节、自我约束、自我控制系统。建立健全内部控制制度包括建立严密完善的企业内部财会管理制度，不仅要建立会计人员岗位责任制，明确财会人员的职责与权限，增强财会人员的责任感，还要建立财会稽核制度和钱账分管制度等，使企业的财会工作更加科学化和程序化。
　　那什么是内部控制呢?所谓内部控制，是在内部相互监督、相互牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并经审计人员进行理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。一项好的内部控制制度应该达到以下标准：其一，企业的各项经营管理活动均应纳入内部控制范围；其二，内部控制制度作为一种制度要能真正成为企业管理者操作性强的行为规范；其三，把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，能防患于未然；其四，具有良好的控制效果，内部控制的功能得到有效发挥。
　　
　　二、当前我国企业内部控制存在的问题
　　
　　当前大多数企业在充分发挥内部控制作用方面都存在着一些问题，主要表现在以下几个方面:
　　1.对内部控制的重要性认识不足。由于内部控制不能直接产生经济利益，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置岗位，制定大量的规章制度，增加办事环节和程序，因而多数企业把精力放在生产和营销上，对内部控制的重要性认识不足。
　　2.内部控制的环境不够完善。内部控制制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业所有权与经营权的分离，客观上需要一个规范的法人治理结构来加强内部控制，以保障所有者、经营者、债权人等的合法权益。但在我国，大多数国有企业改制以后，虽然从形式上也建立了法人治理结构，但远未达到内部权力制衡的效果。
　　3.内部控制本身缺乏科学合理性，各业务流程不能相互制约。目前一些企业的内部控制还没有达到能够使各类财务决策权力、各项业务过程、各个操作环节和各个财会人员的行为都处于紧密的内部制约和监控之下的科学、有效的财务内部控制水平。
　　4.管理和控制弱化，内控制度执行不力。由于大多数企业对内部控制的认识不到位，所以制定后只是当作应付有关部门检查的“挡箭牌”，遇到问题随意处理，使建立的控制制度徒有虚名。有的企业奖惩没有制度化，致使部分员工认为执行与否无关紧要。再加上没有相应的检查机构，这也削弱了员工执行制度的自觉性和警觉性，致使对内控制度的监控流于形式，控制的作用难以有效发挥。
　　
　　三、完善企业内部控制的政策建议
　　
　　1.加快内部控制的法制建设。西方市场经济以及发达资本市场条件下企业内部控制需考虑的要件是COSO报告提出的五大要素，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及监督。我国内部控制的内容范围与其相比，相距甚远。《企业内部会计控制基本规范》的构成并未以要素的形式存在，而是直接列出了内部控制的内容．这些内容包括：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款。
　　2.更新投资者与经营者的观念。针对投资者内部控制意识淡薄的问题，政府有关部门和新闻机构应加大对内控工作的宣传力度；针对经营者内部控制意识模糊的问题，在加大对内控工作的宣传力度的同时，还应分期分批组织企业高级管理人员参加以内部控制制度为主题的研讨班，到国内外内控工作做得好的企业参观、学习，撤换因内控工作不得力造成恶果的企业领导，使内部控制意识深入人心。
　　3.完善法人治理结构，营造良好的环境。企业尤其是国有企业纵向管理层过多，影响了控制效率。所以，组织结构的建设应在合理范围内，尽量扁平化，并重视加强横向层次的分工和协作。建议在监事会中引入主银行席位，以改变目前债权人财务控制权分享不足的状况；同时，要按照现代企业制度的要求，完善公司法人治理结构，改变公司法人治理结构中董事会决策班子强、监事会监督班子相对弱的“跛足”的现状。
　　4.建立健全企业内部管理制度。法约尔曾经说过：“在一个企业中，控制就是核实所发生的每一件事是否符合所规定的计划、所发布的指示以及所确定的原则，其目的就是要指出计划实施过程中的缺点和错误，以便加以纠正和防止重犯。控制对每件事、每个人、每个行动都起作用。”
　　5.强化内部审计机构的作用。内部审计机构是强化内部控制制度的一项基本措施，内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业的内部控制制度更加完善严密。
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