浅谈合并财务报表的编制

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　　 摘 要：为了完成股票交易所对财务信息的要求，合并财务报表编制拉开了序幕，使合并财务报表出现不能完整记录企业内部的情况，本文欲从合并的理论、现状、方法以及报表的编制等进行阐述，分析合并财务报表编制程序，发现在将财务报表进行合并的过程中出现的问题，并给出一定的解决方式，使合并财务报表编制的使用效率和质量得到显著提高。
　　 关键词：合并;合并财务报表;合并财务报表编制
　　 一、绪论
　　（一）研究背景
　　近年来，遵从我国现有《企业会计准则》规范指导文件的背景下，借鉴国外企业会计核算与监督工作的组织开展路径，开展了基础性财务会计报表的合并编制工作。
　　（二）研究意义
　　信息使用者往往通过合并财务报表得到反映由母子公司组成的企业整体财政状况、经营成效以及现金流量的重要会计信息;其次，对于并购业务的不断变化和改善可以做到相对的适应，使有用的财务相关信息源源不断得从合并财务报表中流出。
　　二、企业合并财务报表的基本理论概述
　　（一）企业合并财务报表的定义
　　企业合并财务报表指的是合并现金流量表、合并资产负债表和合并利润表等财务报表，这种报表往往出现与母公司与子公司合并产生的企业集团。
　　（二）企业合并财务报表的合并理论
　　在合并财务报表的编制实务中，根据所有权理论或者主体理论的要求，形成了三种不同的理论：母公司理论、主体理论和所有权理论。
　　三、合并财务报表的编制
　　（一）合并财务报表的编制方法
　　企业合并财务报表一般采用的方法是成本法和权益法。
　　（二）合并财务报表编制下分录的调整与抵消
　　1.合并资产负债表调整和抵消
　　在企业合并时会发生子母公司内部业务，这些业务需要在编制报表时予以抵消，并作相应的抵消分录。
　　2.长期股权投资与股东权益项目调整与抵消
　　长期股权投资分为成本法和权益法的调整与抵消，主要是从两个方面考虑，同一控制和非同一控制下的合并处理。
　　3.内部固定资产、无形资产交易的抵消分录
　　在编制合并报表时，固定资产和无形资产的抵消主要是以下几个方面。
　　（1）购进的内部产品作为固定资产核算时的抵销;（2）以前期间多计提累计折旧的抵消;（3）内部固定资产转让交易的抵消;（4）固定资产报废相关抵消;（5）无形资产的摊销;（6）确认期末固定资产中未实现内部交易损益对递延所得税的影响。
　　（三）合并利润表调整和抵消
　　调整事项在核定利润表时的表现往往为内部营业效益和基本成本、内部购进资产抵销、内部应收款项计提坏账等减值抵销、内部收益和利息费抵销、内部股权投资收益抵销。
　　1.内部收益和利息费用抵消
　　持有对方债券等内部交易通常发生于企业集团母公司与子公司、子公司与子公司之间。编制合并财务报表时，应将内部用于应付债券和到期投资有关的利息经费与投资效益相互抵销，在发行内部的抵销应付债券和到期投资等债权债务的时候应当采取上述的措施。
　　2.内部股权投资收益抵消
　　母公司对子公司或子公司对母公司、子公司相互之间的长期股权投入资产的效益叫作内部投资收益，当子公司拥有全部资产的情况下，母公司对某一子公司投入资产带来的效益就是该子公司能够完成的毛利润。因此在编制合并利润表时，应当抵消掉由公司内投资产生的相应效益。
　　（四）合并所有者权益变动表调整和抵消
　　母公司对子公司的长期股权投入资产应当与母公司在子公司持有者权益中所拥有的额度相互抵销。
　　母公司对子公司、子公司和子公司之间持有对方长期股权投入资产的效益，应当能够抵消对方的当期净利润。
　　母公司与子公司、子公司和子公司之间当期产生的其他交易应该抵消掉对持有者权益改变的后果。
　　四、合并财务报表编制存在的问题
　　（一）调整分录存在的问题
　　对母公司和相应子公司的会计制度进行细致的规范，母公司与子公司的会计制度必须完全一样，但是在实际操作过程的中间，这项制度并没有得到企业的有效落实，并且执行力度很低，导致会计制度在应用以及落实过程中遭遇种种困难，使得调整分录阶段的工作量增加和工作更为复杂化，从而对于后续的合并财务报表编制工作产生不良的影响。
　　（二）欠缺科学的会计方法
　　在最新会计准则中清楚阐述了合并财务报表的目的是对合并企业的财政现状、运营成效、现金流量进行一定的反映，但对于会计进行处理时采取的措施却没有明确的制度和约束，使我国企业合并会计处理措施很粗犷宽泛，使得购买法与权益结合法合并的措施，企业合并财务报表出现与实不符的情况出现了某些公司企业当中。
　　五、提高合并财务报表编制的对策
　　（一）子母公司统一会计政策
　　在调整分录阶段确保报表编制的真实可靠性，必须将母公司和相应子公司的会计制度进行统一。对于子公司来说，母公司的会计制度可以直接套用，保证会计信息得到有效关联，保证母公司与子公司之间能够共享效益，从而使得企业的经济收益大幅度提升。
　　（二）完善合并处理方法
　　现行的购买法与权益结合法在企业中已经相当落后，当购买法企业合并财政标准的编制被企业公司采用时，对于企业的历史成本与公允价值无法进行有效果的会计核算，权益结合法的核算内容在使用时又过于简化，所以在企业进行合并财务报表编制的时候，通常采取复杂权益法，重视对合并损失与账面净资产相差数额的审核计算工作，使得合并报表的操作措施得到有效的补充和发展。
　　结束语：
　　通过本文的以上论述可以形成以下结论：我国企业合并财务报表反映的信息存在失真严重的现象，以至于外部投资者或者信息的使用者无法通过财务报表了解企业的真实情况，扰乱资本市场的正常运行。所以企业需要进一步提高会计人员的专业水平，从而增加合并财务报表的可信度。企业合并财务报表的信息质量问题可能会频繁出现，所以应该在我国企业会计准则的基础上，构建一套相对规范的合并财务报表编制程序对我国企业财务信息的可靠性、真实性起促进作用。
　　参考文献：
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　　[2]于秋园.基于企业合并财务报表编制的实务研究[J].中国商论，2018，（03）：3-7.
　　[3]娄顽意.企业合并财务报表编制实务研究——以A公司为例[D].河南大学，2014：83-97.
　　作者简介：
　　张瑶（1993-），女，漢族，山西省运城人，研究生在读，中南林业科技大学商学院。研究方向：项目投融资与资本运营。
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