高新技术企业纳税筹划研究

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　　摘要：高新技术企业由于行业特性，其经营特点不同于传统的第一产业和第二产业，国家为了支持其发展也给予了较多的优惠政策。面对各种税收优惠和企业较高的技术研发投入，高新技术企业有必要开展纳税筹划工作。因此，本文根据高新企业纳税筹划的意义，根据行业特点，探讨了高新技术企业具体纳税筹划策略，并提出企业纳税筹划中应注意的风险点和应对工作措施。
　　关键词：高新技术企业;纳税筹划;研发费用
　　一、高新技术企业进行纳税筹划工作的意义和作用
　　互联网+时代和大数据的发展推动了高新技术企业的快速发展，已经成为中国经济发展的重要支撑力量。高新技术企业是知识密集型和技术密集型企业，其发展更新速度快、产品换代周期短。而且，作为企业发展的核心，技术创新与高新企业的市场竞争力正相关，需要投入的研发费用支出比例也高于其他类型企业。由于其行业特殊性，高新技术企业十分有必要开展纳税筹划工作。
　　（一）税收筹划可以合理减少企业税负，增加收入
　　税务成本作为各个企业的一项重要支出，如果通过合理的筹划措施减少企业纳税金额，可以减少企业现金支出，增加企业效益，有更多的资金投入发展。此外，国家对科技企业给予了更多优惠政策，企业应该响应号召，为了享受到红利，合理开展筹划工作，最大限度减少纳税金额。
　　（二）可以帮助企业改善财务工作，降低税收风险
　　合理有效开展纳税筹划，对企业会计核算和财务管理有较高的要求，企业的税务人员和财务人员必须熟知各项税收政策，并且可以进行正确的会计处理，以实现税收筹划，减轻税负。因此，重视纳税工作的筹谋，可以帮助企业改善财务工作，提高税务会计的准确性，同时由于基础工作的扎实，也能够帮助企业提高合规纳税意识，减少发生税务风险的概率。
　　二、高新技术企业纳税筹划的具体策略
　　“营改增”全面推进后，高新技术企业的主要税种为增值税和企业所得税。因此，高新技术企业应根据涉及增值税和企业所得税的具体事项进行筹划工作。
　　（一）合理筹划，降低企业增值税负担
　　2016年营改增后，企业均缴纳增值税，而高新技术企业因为其产品附加值较高，导致其增值税税负高。由于增值税由销项税和进项税，单位可以从两个方面入手，减少增值税负担。
　　一方面，企业在销售收入既定的前提下，应该尽量的提高进项增值税抵扣率，以降低增值税纳税金额。企业在购买材料或其他用品时，对于可以抵扣的项目应尽量取得增值税专用发票，抵减当期的增值税应纳税额。
　　另一方面，企业可以合理利用纳税义务时间，提高资金使用效率。由于企业在收到销售货款时发生增值税纳税义务，单位可以通过分期付款销售或是赊销的方式，后延纳税时间，企业在资金不足时，获得资金的时间价值。
　　此外，根据财税[2018]第33号文的规定，部分增值税的一般纳税人在2018年底前，如果符合条件可以转为按照小规模纳税人进行纳税。尽管此公告的截止日期已过，但是由于小规模纳税人税率低，高新技术企业在选择增值税纳税方式时，要进行充分考虑和判断，合理选择纳税方式，降低税负。
　　（二）保持政策敏感性，充分享受税收优惠政策
　　为了鼓励高新技术企业发展，国家出台了较多优惠政策。企业应该研究各中税收优惠政策，避免因自身原因而错失享受优惠的机会。
　　首先，国家对于符合条件的高新技术企业采用15%的企业所得税优惠税率。根据《关于加快科技服务业发展的若干意见》，对被认定为高新技术企业的科技服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。因此，企业要判断自身条件，努力达到国家政策要求，实现按照优惠税率纳税。
　　其次，企业應该时刻关注国家税收政策并保持敏感性。国家政策随着经济发展在不断更新，企业要提高对于政策变更的敏感度，把握发展机遇，避免因对政策掌握不全面而产生风险。
　　（三）采用费用加计扣除政策，减少企业应纳税所得额
　　首先，在计算企业所得税时，要将符合加计扣除优惠政策的研发费用保证全部扣除。在原企业所得税法中，符合要求的高新技术企业的研发费用在税前加计50%扣除或无形资产成本按照150%进行摊销。但是，2018年，财政部、国家税务总局和科技部联合发布了财税[2018]第99号文件，将财税[2017]34号文中对于科技型中小企业研发费用加计75%扣除的优惠范围扩大到所有企业，优惠期限为三年，到2020年末止。研发支出是高新技术企业的主要支出项目，因此企业一定要做好对于研发费用的准确核算并加计扣除。
　　其次，合理运用会计政策，根据需求调整企业固定资产折旧方法。由于固定资产计提折旧方法不是唯一的，高新技术企业可以根据自身资金需求及经营特点，在税法允许范围内选择适合的折旧方法将资产成本计入当期损益，例如，可以选择一次性扣除符合条件的固定资产成本，以保证资金的流动性并获取资金时间价值。
　　三、高新技术企业纳税筹划工作需关注的风险点及应对措施
　　（一）避免为降低税负而隐匿收入或虚增成本
　　减少企业纳税金额最直接的方式是减少销售收入或是增加成本支出而达到减税的目的。但是在收入确认或是成本确认方面存在众多风险点，企业一定要保证纳税筹划的合规合理性，不得通过不正规的非法手段来减少纳税金额。尤其在实行营改增后，金税三期系统对于增值税的监控功能特别强大，企业无任何隐藏收入余地，也不能通过虚列费用来增加进项税抵扣。
　　（二）正确核算、准确归类，保证各种扣除项目合理合规
　　研发费用虽然可以加计扣除，但是国家税务总局要求企业对于研发支出必须单独核算，且对研发支出有明确的范围规定。为了确保能够最大限度享受研发费用加计扣除优惠，高新技术企业应做好以下工作。
　　首先，保证会计核算准确，并确保研究开发阶段正确归集和核算各项支出。会计科目要单独设置，研发费用和其他费用明确单独分开核算，严格区分研究阶段和开发阶段，对研发支出的费用化和资本化合理计量。同时，企业要明确研发支出的归属范围，避免自行扩大核算范围以达到增加加计扣除金额的目的，将会产生偷税漏税风险。 　　其次，全面把握研发费用加计扣除的范围。国家税务总局对研发费用的范围有明确规定，企业应掌握具体范围，避免因理解误差而将可扣除费用踢出加计扣除范围，如研发人员的福利费，造成企业多纳企业所得税;或是将不属于加计扣除范围的费用纳入其中，例如企业在进行研究开发活动时产生的试制品、样品或废料等出售获取的收入没有扣减研发费用金额，造成企业多扣费用。高新技术企业应仔细研究政策规定，避免发生错误导致税务风险。
　　（三）密切关注税收政策的变化，避免税收风险
　　税收政策作为国家的宏观调控政策之一，在经济发展过程中，国家将根据市场情况的变化不断完善税收政策，而且所涉及的税种较多，如果企业对于税收政策掌握不及时或是理解不到位，很有可能导致税务核算错误，或是因没有及时更新而未享受优惠政策。例如，对于企业研发费用加计扣除的优惠政策，近年来进行了多次调整，75%加计扣除的优惠政策起初只是为了扶持科技型中小企业，后期逐步扩大范围，如果企业未注意到政策变化，便会错失加计扣除优惠。
　　因此，高新技术企业应该及时关注税收政策变化，并与税务机关做好沟通交流工作，以便及时掌握最新政策，能够根据最新政策进行相关财务核算的调整，避免造成风险。同时，要对税收政策研究透彻，对于不确定的政策要及时向税务机关询问意见，避免因理解不准确造成税务风险。
　　（四）注重税务筹划人才的选拔和培养
　　纳税筹划相比于税务会计处理，其对人员的专业性和判断力要求更高。而且，开展纳税筹划工作无法使用信息科技技术实现系统自动化，需要专业人员的判断。纳税筹划人才不仅要熟知各项税务事项的会计处理，要对各项税收政策了如指掌，还要了解企业生产经营的各个环节，以便能够制定出更加合理的纳税筹划方案。因此，企业要注重对于税收工作专业人才的选拔和培养，解决税收筹划人才匮乏的現象，通过其专业能力的不断提升，帮助高新技术企业更好地开展纳税筹划，在合规合法的基础上最大限度地减少企业纳税负担，实现价值最大化。税务人员也应不断学习，更新知识储备，掌握最新动态以更好开展筹划工作。
　　参考文献：
　　[1]杨艳.基于财务管理下的高新技术企业的纳税筹划策略探讨[J].中国商论，2017 （30）：116-117.
　　[2]董海燕.中小高新技术企业税收筹划研究—以H企业为例[D].首都经济贸易大学，2018.
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