基于个人所得税纳税筹划的必要性及可行性探究

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　　摘 要 从历史角度来看，虽然改革开放以后为国家经济发展带来了推进作用，但随之而来的税收增长政策，也加重了人民经济负担。为此多年前偷税漏税情况较为严重。但随着近几年，国家对于偷税漏税的打击不断增强，民众税收管理意识的不断提升，使得个人所得税筹划发展空间不断增大。因此，本文将探讨基于个人所得税纳税筹划的必要性及可行性探究。
　　关键词 个人所得税 纳税筹划 必要性 可行性
　　随着人民收入水平的提高，个人所得税数额也相应增长，成为目前国家重要税收来源之一。在这种背景下，人们也开始逐渐找寻合理节税的方法，来增加个人收入，常见的纳税筹划方式有三种：合理避税、合法节税和税收负担转嫁方式。这三种方式都是在不触犯法律的前提下，充分利用国家税收优惠政策，及固定启用范围来进行税负减少。与国家税收政策为民服务的指导方针相应，因此对于国家税收制度建立，人民纳税自主性都有存在意义。
　　一、个人所得税纳税筹划的必要性
　　（一）促进国家税收政策的完善
　　目前我国个人税收制度还存有一定不足，一些税收政策及税率都没有考虑到大多数人的实际收入情况。因此个人所得税筹划，在一定程度上检验了我国税收政策的合理性与科学性。人们按照自身情况在法律范围内，合理节税、避税反而为国家税收制度制定提供了改进方向。使国家可以按照实际生产情况，调整税率、工资收入、物价等，来推进共同富裕发展，从而提高民众经济活动参与度，促进国家经济循环良性运转。
　　（二）利于国家税收稳定增长
　　过去人们税收法律观念不强，个人所得税的不断增长，反而滋生了逃税避税行为，不利于国家税收系统运转。但纳税筹划为民众节税开辟了新的道路，而且不会触及法律，满足了人们心理发展需要。在这种情况下，民众为了带来更大的经济效益，也更愿意去主动研究税收法律政策，从而了解国家税收系统及税收对于国家发展的重要性，增加国民责任感与使命感。纳税筹划，从短期看的确降低了国家税收收入，但大范围降低了偷税、漏税概率，而且培养了全民纳税意识，并为国家税收机制提供了反馈，协助其调整。民众在知法、懂法的情况下主动纳税，从长远发展来看，更利于国家税收稳定增长。[1]
　　（三）增加個人经济收入
　　相较于前两点，这一点是税收筹划观念可以在民众范围内得以宣传推广的重要因素。税收筹划使个人手中的流动资金变多，而且获取方式不违背法律条款，从而减轻了经济负担。同时这也有助于个人产业及企业发展，从另一方面为国家经济建设作出贡献。
　　二、目前个人所得税筹划存在问题
　　（一）纳税筹划观念落后
　　由于长期以来，各企业单位都有相应的薪酬发放制度，其中已包含税收扣除资金，员工奖金福利也有相应的绩点，所以单位会计的纳税筹划意识比较死板，不能按照市场情况与税收政策作出相应方案，导致个人所得税纳税筹划实施不到位。而且很多企业都将发展方向定在了市场、服务方面，对于税收缴纳不够重视，税收法律意识不足，简单将节税与逃税、漏税混为一谈，这也从侧面影响了其纳税筹划发挥空间。[2]
　　（二）税收法律制度不稳定
　　前文也提到过，纳税筹划对于国家税收政策制定起到反馈作用，因此国家每年也会按照实际情况调整税收制度，这就加大了纳税筹划难度与实用性。很多筹划方案，虽然今年还能合法避税，到了明年可能就与法律相悖。在这种背景下，企业单位应做好政策宣传工作，有助于维护纳税人的合法权益。
　　（三）专业人员素养不足
　　纳税筹划是一项综合工作，其不仅涉及税收法律知识，对审计、会计、财管方面都有涉及，而且在筹划过程中，除了要将财务利益最大化以外，还要统筹安排项目间的关系。作为筹划人要具备长远目光，相互权衡、趋利避害才行。这也使很多会计人员虽然从业多年，但由于素养不足，其涉足纳税筹划方案并没有发挥最大效用。[3]
　　三、个人所得税筹划可行性提升策略
　　（一）工资薪资个人所得税筹划
　　按照工资薪资方向对个人所得税进行筹划，可以从减少收入，增加福利、补贴的角度考虑。
　　第一，充分利用“三险一金”进行个人所得税缴纳。三险一金是对于员工在退休后的一种保障。我国税收政策规定，在不超过规定标准比例情况下，单位可在个人所得税缴纳前进行扣除。因此单位企业可以依照规定，最大程度为员工缴纳三险一金，并且灵活一金的使用权限，合理节税。如针对一金，可以为员工规定缴纳年限，在缴纳完以后可以按比例取出自由支配，从而增加员工流动资金数额。而一金的缴纳，相当于是一笔在企业处办理的定期存款。[4]
　　第二，可以增加补贴发放。很多企业由于岗位设置不同，其对应的设备损耗、人工损耗也不同，因此企业可利用这一优势，将部分工资转化为工作补贴进行发放。如对于一些网络公司，电脑使用率高，而有些部门电脑版本较老，可以让员工自备电脑上班，并为其加设电脑补助;或是有些单位的工作性质需要员工连续待在作业现场8小时，单位可为其增加误餐费作为补助。这种筹划思路一方面加强了企业人性化管理，一方面增加了员工收入，激发了员工工作动力，有助于企业发展。
　　第三，采用全年一次性奖金发放代替传统奖金发放形式。很多单位逢年过节或是阶段性效益好时，都会为员工发放奖金，以资鼓励。根据《国税法》规定解读，针对员工年终一次性发放奖金，不计入缴税范围，可由企业代为缴扣。因此企业可先和员工进行沟通，愿意接受调整的可在年底一次性发全奖金反之则仍按传统方式发放。[5]
　　（二）个体工商户纳税筹划
　　第一，可以通过递延税款，提高纳税筹划的时效性。纳税筹划方案不仅要紧随税法政策而产生变化，还要充分考虑货币价值时间，避免经济效益降低。递延收入由于不具备正常收入条件，因此相应税收也会被递延，纳税户可以通过递延时间，来充分了解当前政策法规及货币时间价值，从而提高筹划方案的实用性。[6]
　　第二，可以通过转移收入来合理节税。此方面可以通过两种渠道进行收入转移。一是个体工商户与其他经济组织进行拆借，如和信托机构合作，进行资金转移。或是让分支机构以借贷方式转移部分资金，再以利息支付的方式转回到主营户，来达到减税效果。二是可以采用先分后税方案，由于个体经营户生产规模都会制约其发展，因此可以以增加合伙人的方式扩大规模，并且平摊总体收入，这样相同金额数下，原本一个人应缴纳的税款就可以均摊在两人、三人身上，从而减轻缴税压力。
　　第三，可以采用融资租领方式来进行生产。个体工商户通过租赁设备、房产可以减少自购资金，从而以租金支付的方式作为成本开支，减少资金收入，进而合理减税。
　　另外，企业还可以结合家庭生产，来平衡收入开支。适当的增加二者间的联系性，将经营收入转化为家庭收入，将家庭开支列入经营开支中，如在外出旅行时存好发票，并在报税时，将旅游经费与出差车补、酒店住宿相转化，来减少纳税。还可以增加员工生日福利，将相应的支出视为运营成本，来减少收入合理节税。
　　四、结语
　　个人所得税纳税筹划在国家税收增长和个人经济负担间起到了平衡作用，帮助人们法律范围内合理支配筹划，减少税收，增加纳税积极性与主动性。在以后的工作生活中，也应多学习相关法律法规，灵活筹划思路，不断提升专业素养，从而在增加个人收入的同时，推动国家税收事业建设。
　　（作者单位为山西潞安矿业集团慈林山煤业有限公司）
　　参考文献
　　[1] 刘小川.关于个人所得税纳税筹划相关问题的思考[J].纳税，2019，13（25）：39.
　　[2] 周玉.个人所得税纳税筹划的必要性与可行性[J].纳税，2017（17）：26.
　　[3] 阎飞.个人所得税纳税筹划及可行性分析[J].现代经济信息，2016（06）：258.
　　[4] 张玲.个人所得税纳税筹划的必要性与可行性研究[J].中国商贸，2015（01）：126-128.
　　[5] 成楠.个人理财中的所得税纳税筹划研究[D].山东财经大学，2013.
　　[6] 杜建华，程笑，蔡乐.个人所得税纳税筹划的必要性与可行性[J].企业经济，2012，31（04）：171-174.
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