旅游集团境外分社资金管控效率提升研究

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　　摘 要 旅游集团境外分社具有跨国界、跨語言、跨政策的特点，需要采用系统、专业的内控制度进行管控，而资金管控作为企业内控的重点及难点，贯穿企业经营管理全过程。本文分析了旅游集团境外分社的特点以及境外分社资金管控存在的问题，提出了旅游集团境外分社资金管控效率提升的措施，以提高风险防范，杜绝境外分社管理隐患，使境外分社资金管控进入良性作业。
　　关键词 旅游集团 境外分社 资金管控效率
　　随着中国经济贸易发展日益壮大，旅行社国际化日渐成熟。为了适应市场竞争，愈来愈多的旅游集团设立境外分社，使集团走向国际化、规模化，同时实现境外子公司推动系统内业务互动，实现集团利润最大化。由于境外分社地处异国，在政策和国情方面与国内差距较大，存在公司管理和财务基础普遍薄弱的特点。其中资金管理受当地经济环境、市场环境、法律环境的限制较多，使得集团公司对境外分社资金活动管控难度加大。为了提高日常管控力度，应根据境外旅行社特点，制定资金管控方法，将集团公司的各项要求及规定落到实处，从而把控境外分社资金运作，使其成为一个具有长期规模效应的营利机构，以最终实现增大集团规模、增收集团效益的目的。
　　一、旅游集团境外分社特点
　　（一）境外分社业务特点
　　旅游集团设立的境外分社多以组团业务、接待业务为主，以代办签证、单定酒店、机票等代理业务为辅，业务类型与国内基本相同，业务操作与国内基本相似。
　　（二）境外分社业务规模
　　境外分社的规模主要以中、小型公司为主。由于地域较广，在政策和国情方面与国内差距较大，为了节约成本，部分境外分社的财务工作直接交由当地会计师事务所进行代理记账，使得财务管控实施不到位，公司管理和财务基础相对薄弱。
　　（三）境外分社资金特点
　　境外分社与内地旅行社合作较多，近年来汇率波动的频率逐年加快、幅度逐步增大，汇率风险也随之增高，对境外分社资金储备冲击较大。无论当地货币兑换人民币还是当地货币与其他币种之间兑换，一旦出现货币贬值将给境外分社造成较大汇率损失。此外，目前受外汇管控的国家依然很多，比如南非、中东等国家，借款、还款、利润回拨等资金出入境手续烦琐、审批时间较长，使得旅游集团对境外分社难以实施资金集中管理。
　　二、旅游集团境外分社资金管控现状分析
　　（一）公司治理结构不完善
　　为了监控境外分社的实际经营情况，通常由旅游集团派出一位或多位董事作为分社的经营决策机构。因这些董事不了解境外分社的经营环境、法律环境、会计政策等，或者在国内身兼要职并不能全身心投入境外分社的经营决策中。所以，重大决策容易被境外分社总经理的意见左右，以至于分社的决策权仍然掌握在经营者的手中，无法综合考虑决策的正确度，失去监控职能。
　　（二）银行账户设置过多
　　大部分境外分社在资金运作方面具有现金业务少、现金金额小的特点，有些国家对交易过多或单笔金额较大的现金业务额外收取银行手续费，强制公司减少现金交易，所以境外分社的业务往来普遍通过银行网上业务操作完成。部分境外分社除了设置专用账户外，会以公司业务部门为单位在同一家银行增设银行账户。比如，韩国旅行社开立的银行账户中除一至两个账户用于行政支出外，其他账户均以业务部门设置，使得一个规模不大的旅行社拥有近十个银行账户，这样设置易于部门收支管理。但是由于账户开立较多难以适宜公司集中管控。
　　（三）资金预算形同虚设
　　资金预算管理体制是公司财务管控的重要组成部分。实务中，因市场环境、经济环境及地域的差异，境外分社资金预算均由公司自行编制上报，旅游集团由于缺少横向比较资料，对子公司上报的预算仅进行形式上的审核。对预算的准确性和合规性缺乏考量，在后续预算执行过程中经常发生境外分社成本费用超出预算，导致公司资金入不敷出，经营陷入困境，集团公司为了将损失降到最低而被迫给予境外分社资金支持。
　　（四）资金集中管理较难推行
　　旅游集团资金集中管理多指集团通过内部设立的财务公司将集团内资金统一调配，统一管理监督、统一使用的过程，通过资金整合，使集团内存量资金使用合理化，达到降低资金成本和资金风险的目的。但是受外汇管制的影响，以及国际银行在各国设点较少的原因，实现资金集中目前仍是境外分社资金管控的难点。
　　（五）筹资活动管控风险
　　筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机的风险。筹资活动以解决公司资金短缺而筹措的资金，若无科学可行性论证、可行性研究报告等全面反映风险评估情况，重大的筹资行为将使境外分社背负巨额利息，导致资金链断裂，最终将造成国有资产流失、股东投资损失。
　　（六）投资活动管控风险
　　投资业务未经科学、严密的评估和论证，可能因决策失误导致重大损失的风险。投资项目执行缺乏有效的管理，可能因不能保障投资安全和投资收益而导致损失的风险。投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，也将导致资金链断裂或资金使用效率低下。
　　三、旅游集团境外分社资金管控效率提升的措施
　　（一）建立以董事会为中心的公司治理结构
　　首先，需要夯实董事会在境外子公司三重一大事项上的职权，以发挥董事会的监督职能。其次，可以在境外子公司所在地聘任在财税政策、行业政策及法律政策等方面较熟悉的人员担任独立董事，以便在公司重大决策上提供专业建议。
　　（二）委派财务负责人管控财务活动
　　由旅游集团向境外分社委派财务负责人，是解决境外分社地域较广、监管困难最有效的方法。通过旅游集团安排财务负责人的人事关系、薪资级别、任职年限，使其保持独立性。同时，财务负责人能以国内专业知识结合当地法律规定，有效监控境外分社日常资金、投资、筹资等财务活动。
　　（三）加强境外分社信息化建设 　　实现信息化共享，将财务、业务等系统推行到境外分社，实现操作规范化，信息及时化、数据准确化等目标。旅游集团在信息系统开发时，应坚持灵活性原则，以境外分社共性需求为必选，以个性需求为备选，增加境外分社当地语言文字，同时增设当地会计科目作为可选项，便于境外分社实施操作，同时实现旅游集团监控查询。
　　（四）施行内部审计管控
　　旅游集团应成立内审部门，将所属境外分社的财务管理列为常态审计项目，至少1-2年为周期，以地区为单位轮流对境外分社进行审计，使境外分社的内部审计与当地外部审计相结合，及时发现问题及时解决。并要求海外分社针对审计意见提出切实可行的整改措施，提高境外分社资金使用的安全性和效率性。同时，使境外分社逐步重视企业财务制度建设和财务管理工作，加强资金监管、规范会计核算，从源头上防微杜渐，杜绝违反财经纪律事件的出现，确保公司安全运行。
　　（五）银行账户管控
　　为了便于旅游集团进行资金监管，境外分社应严格控制银行账户数量，每年至少清查一次银行账户使用情况，对已失去原有用途或很少使用的银行账户进行清理、撤销。对于以业务部门为单位开立的银行账户，改由在财务系统分部门核算资金、损益及往来项目，银行账户根据实际情况合并统一管理，并使部门资金核算与部门业绩核算相统一，达到全面管控的效果。境外分社开立、变更、关闭银行账户等变动必须向旅游集团申请、报备。
　　（六）资金预算管控
　　资金预算有利于公司对日常经营活动进行控制和监督。境外分社在年末应按经营战略目标以及当期资金使用情况为依据编制下一年资金预算。根据旅游行业特征，资金预算通常分为营运性资金预算和资本性资金预算。营运性资金预算可根据境外分社特性、当地旅游淡旺季特点及年初结余资金编制，预测公司资金缺口，同时将资金预算和费用预算相结合，达到控制费用支出的目的。资本性资金预算指对不经常发生的资本投资性预算，旅游行业的资本性预算多为购置固定资产、在当地投建子公司等。若投入项目较大，需要同时提交可行性研究报告。境外分社应按计划统筹使用资金，同时旅游集团以资金预算执行效果与实际情况对比，作为考核境外分社绩效指标之一，促进业绩考核和激励机制的实施，将资金预算的实施落到实处。
　　在预算执行过程中，对于超预算、无预算的成本费用支出，需要按照审批程序单独请示，获得批准后方可执行。
　　（七）资金日常管理
　　旅游集团对境外分社资金日常管理包括其银行账户综合情况、银行账户实时余额、大额资金的走向以及银行账户未达账项等等。
　　在现代网络数据化、信息化的今天，旅游集团基本可以通过异地登录与境外分社有业务往来的国际银行进行实时查询账户余额。鉴于个别境外分社或者境外分社个别账户无法实现网络督查，也为了更全面了解银行账户信息，建议以Excel表格的形式，每日汇总上报境外分社资金整体情况。内容包括境外分社所有银行账户开户行、账号，银行账户性质，各账户每日资金余额，并对大额资金变动备注说明。这样旅游集团仅需对境外分社的资金日报表进行汇总比对，同时对能够实施国际银行网络查询的账户进行抽查，对每日资金变动进行监控。另外，境外分社月末须上报银行账户余额表扫描件，编制各银行账户余额调节表，以及对时间较长的未达账项进行说明备注。
　　表格汇总的方式简单可行，通过此方法旅游集团便于了解各境外分社资金情况，并通过网上银行、银行对账单、月末报表进行核查银行余额真实性。同时，对资金异样变动一目了然，杜绝了境外分社资金管理的遗漏点，监督境外分社对银行账户的规范使用。
　　（八）资金集中管控
　　境外分社资金集中管控对整个集团的海外战略意义重大，也是目前形势下集团公司对境外分社势在必行的资金管控途径。境外分社资金集中与国内公司的模式不同，普遍具有个性多样化、共性模糊化的特点。经过市场调查，目前海外资金集中最常用的方式，是通过集团公司与银行类或非银行类金融机构实行“总对总”的方针，即利用银行间的国際间授信平台，在境外依托设立一到两个资金池，通过各个资金池与境外分社所对应的银行签订相关协议，以境外分社日常业务资金使用量为依据设定额度，超过限额后定期划入财务公司资金池，通过资金池实现各公司沉淀资金上划，保障了资产安全，有效分配资源，达成集团公司统一筹划海外资金的目的。
　　鉴于中国目前外汇管制较为严格，实现国内与国外资金直接划拨的可能性较低，所以选择外汇管制政策较为宽松的国家作为资金池。例如，香港、美国、新加坡等国家，可根据境外分社分布情况通过对应资金池归集资金，同时对境外分社实现账户资金查询、资金划转。为了补偿境外分社将沉淀资金归集上交，应向其支付高于基础存款利率的利息，以便使其配合旅游集团有效完成资金集中。对于受当地国家法律制度、外汇管控、税收政策的影响无法实现资金集中的境外分社，旅游集团只能通过境外分社资金日常监管的方法，实时监控各公司银行账户的资金动态。
　　（九）筹资、投资活动管控
　　筹资、投资活动作为“三重一大”事项，须境外分社报经旅游集团审批，通过集体决策，或者联签制度批准后方可操作。对于旅游集团划拨资金的项目，资金划转到账后旅游集团须全程监控，监督专款专用，要求境外子公司定期定时上报资金使用情况。对于境外分社规模较小的，为节省管理成本未向其委派财务总监或财务负责人的情况，母公司可根据境外分社资金使用进度分批拨付专项资金，在每次下拨资金之前，要求各境外分社上报资金使用预算，及上一次实际使用情况与预算差异的说明，以便确保资金安全使用。
　　1.筹资决策的控制措施。首先，境外分社应考虑当地政治、经济、法律、市场等因素，根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算，拟定筹资方案，明确筹资用途、规模、结构、方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。其次，境外分社应当对筹集方案进行可行性论证，重大方案形成可行性研究报告，并收集当地相似案例并提前预判风险，全面反映风险评估情况。再次，境外分社筹资事项必须作为三重一大事项向旅游集团报批，经过集体决策或联签制度通过后方可实施。最后，境外分社应该严格按照筹资方案确定的用途使用资金，做到专款专用，若后期因市场需求需要改变用途的，应重新履行审批手续。
　　2.投资活动管控。首先，境外分社应当根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟定投资方案，明确投资目标、规模、方式、资金来源，重点关注投资项目的风险和收益。境外分社选择投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融等高风险投资。其次，境外分社应当加强对投资方案的可行性研究，重点对投资目标、规模、方式、资金来源、风险与收益等作出客观评价。再次，境外分社投资事项必须作为三重一大事项向旅游集团报批，经过集体决策或联签制度通过后方可实施。最后，境外分社对批准的投资项目应该指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，重点关注投资方的财务状况、经营成果、现金流量以及投资合同的履行情况。
　　四、结语
　　境外分社应当建立和完善严格的资金授权、批准、审验等管理制度，科学确定投融资战略目标和规划，加强资金活动的集中归口管理，顺应集团、旅游集团资金业务的统一监管，明确筹资、投资、营运等各环节的职责和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。
　　（作者单位为中国旅游旅行服务有限公司）
　　参考文献
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