装备制造业存货内部控制研究
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作者:宋昀遥
[摘 要]装备制造业是制造业的基础，对国家经济建设至关重要。存货作为装备制造业企业的重要资产，是企业生产运营中必不可少的流动资产，尽管企业主营业务的实际经济效益不是由存货带来的，但是企业的生产成本与存货的流动性和库存管理水平紧密关联。所以企业要保证日常生产运营、保证企业的存货比例合理，如有偏差情况出现，企业将面临存货风险，从而影响企业的正常运营。本文对装备制造业存货内部控制管理方面进行理论学习和实践分析，从而发现并了解目前我国大部分装备制造业企业存货管理上存在的不全面和不完善问题，对此方面提出相应意见，以期推動装备制造企业存货内部控制体系全面建设。
[关键词]装备制造业;存货;内部控制
doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.08.022
[中图分类号]F275;F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2020）08-00-02
1 研究背景和意义
进入21世纪初，虽然在全球装备制造业市场上我国装备制造业产销份额占据比例很大，但是我国装备制造业目前仅局限于“大”，竞争力还不够“强”，我国装备制造业发展水平还有待提升。存货内部控制实际上就是对企业的库存进行管控，主要记录和管理企业库存信息，通过整合分析信息，做出决策，构建完整的控制体系以达到提高企业经济效益的最终目的。对于我国装备制造业来说，应切实提高企业存货内部控制管理水平，保证存货充分利用，压缩成本。实施有效的存货内控管理，在很大程度上改善企业存货的数量、质量和结构，对装备制造业可持续发展有着深远影响。
2 装备制造业存货内部控制相关理论综述
2.1 国外内部控制理论与发展
近50多年来，内部控制理论不断完善且被广泛认知，人们对内部控制理论的实质和延伸的认知都发生较大改变，随之内部控制体系逐渐规范完整。20世纪90年代，美国COSO委员会发布《内部控制——整合框架》，制定了企业管理的流程，完善管理制度和企业管理的整体架构。内部控制主要分为3类目标：第一类目标（经营）——以企业的经营业绩、盈利指标和资源类的保护目标为主体;第二类目标（报告）——以上市公司公开财报为目标数据主体;第三类目标（合规性）——以主体中遵循的法律法规为主体。这类目标虽然表现了不同的需求和管理人员的不同责任，但是彼此相互联系和制约。报告指出了内部控制由5个重要因素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。如今，商业环境和信息技术产业蓬勃发展给企业内部控制和管理带来了新的机遇和挑战，而企业也逐步将风险控制作为企业内部控制的主要关注点。21世纪初期，COSO委员会又发表了ERM框架，以风险管理角度认知内部控制，并构建三维立体框架，针对不同维度目标进行风险管理，强调了战略目标在风险管理中占据重要位置。
2.2 我国企业内部控制的发展
2008年5月，财政部等五部委通过结合我国现有的企业内部控制情况和其他国家的先进理念，联合发布了《企业内部控制基本规范》。该规范在内部控制环境的基础上，将风险评估作为重点，通过控制措施的手段，构建企业内控框架，并将内部监督作为重要保障。2010年，财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》，包括企业内部控制评价指引、应用指引和审计指引。该配套指引中介绍了企业多个关键业务流程及控制措施，并为其落实使用提供指引。
2.3 存货管理理论与发展
存货指企业存放于仓库用于生产的原材料或已加工完成以备出售的产成品。存货作为企业资产的重要组成，不仅占据了企业大量资金，还会产生必要的仓储成本，加强企业的存货管理有助于降低成本，节约企业开支。良好的企业存货管理使存货摆放和储存更加科学合理，保障其安全性，便捷收发，提升后期工作效率。
3 国内装备制造业企业存货管理现状
3.1 存货内控管理制度不完善
目前，国内许多较大的装备制造业企业诸如沈阳机床、北方重工、威海华东数控等装备制造企业还处于粗放式发展，这类企业存货资产较高，不重视企业存货风险管理。由于企业难以有效规划繁多复杂部分的存货位置，同时未制定健全的岗位职责划分以及相应奖惩机制，导致企业对员工缺乏有效监督，岗位设置上的漏洞为员工徇私舞弊提供了条件。
3.2 存货采购计划与实际需求不一致
存货采购是企业生产运营中的第一环节，也是存货管理最重要的因素之一。装备制造业企业往往采购量大，采购种类复杂，造成了存货采购的浪费，主要是企业没有制定科学合理的采购计划规范，难以适应瞬息万变的市场环境，许多老采购员往往以主观经验为主，忽视市场调查研究，由于存货耗用速度不同，市场需求不断变化，单凭主观采购必然会造成企业存货储量不合理、资金占用量大等问题。
3.3 存货管理人员风险意识淡薄
目前，国内装备制造业企业多数没有设置专门的风险评估部门和专业内部控制管理人员，素质差、文化低，不懂得内控管理和仓储物流信息化管理，风险评估工作往往是一纸规章，流于形式。同时绝大多数企业针对内控风险缺乏员工培训，企业领导者也缺乏必要的内控意识，更愿意将财力、物力、人力使用在技术生产、市场推广上，正是这样的错误认识和粗放式管理，导致很多大型企业在经历市场洗礼之后由于没有完善的管理而衰败甚至破产。
3.4 企业缺乏对存货内部控制风险的评估
随着全球经济的飞速发展，国内外企业面临更多的生存风险。根据风险发生概率、风险控制效果等前沿管理把控企业的生产经营方向。国内企业尤其是装备制造业企业多数还未制定健全的风险防控体系，既无专职内控管理人员，也没有科学的风险评估方案，难以有效识别潜在的内控风险点，导致企业面对经营风险时难以科学合理应对，只能依靠重组、整合来改变困境，所带来的效果也收效甚微。 3.5 缺乏完善的存货内控信息管理系统
目前，办公信息化系统运用在各类企业，国内多数装备制造企业并未重视信息自动化，特别是存货信息化系统缺乏规范性。大型企业的财务办公自动化已经普及，而内控还有很大部分未得到重视，一些大型企业花费上亿元引进的诸如SAP、ORACLE等ERP系统没有好好利用，导致企业内部各个职能部门间信息传递滞后，信息反馈不及时，耽误企业各职能部门获取准确的数据资料，造成企業经营成本增加。
4 加强企业存货内部控制管理的措施
4.1 建立健全存货内控管理制度
国内一般国企或大型制造业企业由于创立时间早，有些甚至在新中国成立前，因此并没有完善的相关制度作为规范。但随着企业规范化以及外部环境竞争加大，完善的内控制度成为企业持续发展的必然趋势，只有完整的制度才能保证各职能部门各司其职、相互监督，所以企业要结合自身特点建立健全存货内部控制制度，从采购-生产-销售整个经营流程加以规范，避免舞弊行为，提高企业生产经营效率，保证存货有据可查、完整安全。同时，规模较大的企业应重视信息化建设，引入ERP系统，保证存货、财务、生产等数据相通、实时共享。
4.2 制订科学的库管流程和采购计划
采购人员应根据主观经验有针对性地依照不同生产工艺、采用不同的采购计划制定方法，保证采购计划的科学性。制定采购员绩效与企业利润挂钩，保证采购员在采购过程中主动索取采购折扣，权衡数量和存货使用量的利弊关系，做出最佳采购判断。每年度末，根据本期产销情况评估当期采购计划的合理性，保证采购计划在生产经营中发挥功效。
4.3 明确岗位职责，提高员工业务素质
保证企业库存管理的效率，首先，要定期给员工提供培训机会，培养企业员工业务素养，做好员工职业生涯发展规划工作。其次，明确各部门岗位职责分工，保证不相容岗位分离，严格规范存货管理授权审批流程，强化存货ERP控制手段。将采购审批、采购执行、二次价审、验收付款等流程分散在不同岗位，明确各岗位职责。企业应保证库管、财务定期盘点，每季度或年度安排企业内审人员负责存货盘点审计工作。
4.4 完善企业存货内控风险评估流程
发展长久的企业必然在经营过程中面临各类问题，只有定期评估企业内控风险才能发现企业潜在的经营问题。在市场需求中，装备制造企业既要与上游原材料供应商合作，还要为下游装备使用者做好服务调试工作，面临高度的外部市场需求风险。同时，企业在内部运营过程中也涉及采购、生产、库存、技术和财务等一系列风险。因此，一个好的制造业企业一定要结合所有潜在的内外部风险点进行风险评估，制定完善的风险应对策略。
4.5 加强部门之间的沟通交流
只有各部门、各员工间信息有效沟通，企业内部控制才能完整实施，才能及时准确地传达信息到各部门和各级员工，同时也很好地反馈给管理者。无论是装备制造业企业，还是其他中大型企业，在日常经营管理过程中都要兼顾企业经营信息的纵向沟通和横向协作。可以尝试扩大绩效评价范围，将多个部门业绩和业务链内的员工进行整体综合评价，以此促进部门与部门间、员工上下级间的信息沟通与合作，提高企业经营效率。
5 结 语
装备制造业作为国家经济发展的原动力以及国防军工类企业的下游支撑，先进的内控管理制度不仅可以避免不必要的资源浪费，还可以提高对市场反应的灵敏度，促进上游和下游企业合作。存货是企业的重要流动资产，我国许多企业存货资金占流动资金总额的50%以上，及时发现存货内控风险点，重视存货内控管理，确保存货完整，提高企业的获利能力，提高企业存货管理水平。2013年后，国内外装备制造业趋于饱和，产能过剩，导致市场萎缩，存货积压严重，为保证企业在多层市场竞争中立于不败之地，企业应充分重视存货管理，增强采购行为和存货管理人员素质，不断完善存货内控管理制度。
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