基于财务报表分析在税务稽查中的应用分析
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摘 要 随着我国经济体制的深化改革，会计行业发展迅速，税收制度也不断完善。在社会迅速发展的同时，我们不仅要完善会计行业规范，而且要重视税务稽查工作。财务报表是直接反映企业运营状况的一手资料，在税务稽查中运用财务报表对企业的经营状况进行分析，能够规避可能出现的税务风险。本文主要介绍常用的财务报表分析方法，并阐述财务报表分析在税务稽查中的具体应用。
关键词 财务报表 税务稽查 应用
一、税务稽查存在的问题
税务稽查是指税务机关依照法律法规规定，依照法定程序对纳税人、扣缴义务人的涉税情况进行检查处理的行政执法行为。税务稽查是税收征收管理工作的重要环节，但在实际执行中存在一些问题。
（一）税务稽查各环节执行难分离
税务稽查在开展选案、审理、执行等工作时应当分工明确，相互制约，合理配合。实行稽查各环节的专业化分工，稽查执法人员各司其职，每一个环节都会不同程度地受到其他环节的监控，从而形成一个有利于明确并追究执法责任的监督制约体系。但是当前，我国由于税务稽查人员较少，管辖的区域较大，使得税务稽查过程中存在监督不到位，各个岗位不能得到有效约束，难以保证执法的公正性等一系列问题。
（二）税务稽查选案缺少科学性
一些税务机关在实施选案工作时未能进行系统的研究，对待选案流于形式。税务机关稽查选案缺少获取信息的有效渠道，企业的经营情况及申报纳税信息都在征收部门，而稽查部门获取这些信息时存在一定的难度，造成了选案工作的局限性。
（三）税务稽查执法存在一定的纰漏
税务稽查在执法过程中有一定的不规范，通常税务部门下达了税务判决书但是并未能填写回证，甚至在稽查执行时没有相关的执行报告。
（四）税务稽查执行存在一定的难度
目前，我国税务机关面临的日常难题为税务稽查过程中存在一定的难度。企业经营不善，资金周转方面十分困难，导致税务稽查处理结果执行不到位。
为使财务报表分析能够发现并解决上述问题，广泛应用于税务稽查工作中，我们首先要明确财务报表的分析方法以及财务报表分析在税务稽查中的重要意义。
二、财务报表分析方法
财务报表与税收存在密切关系。增值税、消费税和企业所得税等税种的计税依据都是根据利润表及有关账户的数据填报。资产负债表项目虽与纳税申报表的计税依据不存在直接对应关系，但一些资产负债等项目与计税依据也有联系。因此，分析财务报表，搞清各项计税依据异常变化的成因，有助于开展税务稽查工作。
财务报表分析是通过收集、整理企业财务会计报告中的有关数据，并结合其他相关信息，对企业的财务状况、经营成果和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据。分析财务报表的主要方法有以下几种：
（一）横向分析法
根据企业最近几年的报表数据对其研究，通过百分率和绝对值的增减分析企业的财务状况。分析时，注意绝对金额和变动幅度变化较大的项目，并与有关项目的变动情况相联系。例如，把利润表中的销售收入的增减幅度与资产负债表中应收账款的增减幅度相比较，判断其增减情况是否恰当，是否可能存在偷税、逃税的问题。
（二）纵向分析法
企业通过分析同一年度内的财务报表相关数据，对报表中的各个科目的余额同报表合计数进行对比，就能得出该项目在总体中的比重和该项目的变化情况。
（三）趋势分析法
根据企业连续数期的财务报表比较各期有关项目的金额，揭示财务状况变动趋势。
（四）比率分析法
具有内在联系的数据互相比较，求出比率，得知同一张会计报表里各项目间的逻辑关系，全方位反映企业财务情况、经营成果及现金流量。如已销商品毛利占商品销售额的百分比为毛利率，处于成熟期的产品，其毛利率维持在一个较为稳定的范围内。如果一个企业的毛利率发生异常波动，就需要作进一步检查分析：是在确认销售收入和销售成本时违背了配比原则，还是产品市场价格下降或是产品成本上升，有无偷逃税因素存在，如虚列支出、扩大成本开支等。
三、财务报表分析在税务稽查中的应用
财务报表分析有助于开展税务稽查工作。税务稽查包含选案、实施、审理、执行4个部分，财务报表分析在稽查各个环节皆有不同的应用。
（一）在税务稽查选案中的应用
稽查选案是税务稽查的第一道工序，即通过计算机、人工或两者相结合，对各类税务信息进行分类处理，在众多纳税人、扣缴义务人中确定税务稽查对象。稽查对象选择的成功与否，直接关系到税务稽查的质量和效率高低。
税务部门通过对财务报表的研究分析，详细了解公司纳税情况，找出经营过程中存在的问题，分析企业的获利能力和偿债能力等。根据所得到的具体调查项目，評估纳税情况，进一步利用实地核查的方式确定企业纳税申报中存在的问题和原因。
税务稽查选案通常有人工选案和计算机选案两种方法。人工选案一般用于传统的税务稽查工作，计算机选案能够快速查询项目，预测企业税收情况，确定税务稽查的方向。根据稽查的方向便能对该企业的税务情况进行分析，得出该企业内部是否存在偷税漏税的情况。税务稽查选案与财务报表有着密切联系。财务报表分析的数据为稽查选案提供可靠的参考依据，从中筛选出有价值的信息，减轻税务机关工作负担，提升工作效率。
（二）在税务稽查审理中的应用
稽查审理是税务机关对稽查终结的涉税案件依法进行审核和作出处理决定的过程，稽查审理是税务稽查必不可少的环节。财务报表可以帮助审理人员快速获得相关信息，进一步掌握公司财务情况，如企业账务处理是否规范、经营活动是否真实、成本列支是否真实、纳税调整是否合法合规、关联交易是否遵循独立原则等。这些问题均能借助财务报表进行甄别，从中找到问题的原因，并提出相应的解决措施，提高税务稽查质量。特别是在分析企业利润表时，尤其关注期间费用，对不应该计入费用的，要在企业年度所得税汇算清缴时，根据法律法规规定调整相关科目，保证企业在计算所得税时的准确性。 税务机关通过观察报表结构和报表间的钩稽关系，判断数据是否异常，报表项目之间存在一定的逻辑关系，如销售成本和存货。如果不是非销售原因造成的存货减少，则当期减少的存货就应当等于当期的销货成本。如果发现两者不等，则可能存在隐瞒销售行为或错转销售成本的问题。同理，投资和投资收益、存货和应付账款、利息费用和银行借款等两个相关指标间也往往存在一定的逻辑联系，在报表分析时都可以为我所用，从而对企业整个案件有全方位的判断把控。
（三）在税务稽查执行中的应用
税务稽查机构对企业作出的判决付诸实践就是税务稽查执行，是税务稽查最终且最重要的环节。税务稽查执行是按照税法规定对企业进行约束的重要行为，贯彻违法必究的原则。在进行税务稽查时，通常会碰到纳税人以资金周转不开为由拖延缴纳税款，这给国家税收工作带来不良影响。税务稽查时如遇此类情况，通常要根据该企业的会计报表对其进行分析，计算该企业最近几年的资产负债率、应收账款周转率和资金周转率，借用货币资金项目衡量企业流动资产在短期债务到期前可变现偿还负债的能力。这些指标帮助稽查人员宏观把握纳税人的财务状況和生产经营情况，判断其是否具备偿债能力，以此作为是否采取税收保全措施的重要依据。当发现企业存在利用资金周转困难故意拖延税款缴纳时，要对企业采取强制措施，要求企业必须限期缴清税款，给予逾期未缴者相应处罚。
四、结语
财务报表分析在企业税务稽查过程中有着重要作用，分析财务报表可以实时把握企业的财务动向，协助税务稽查人员完成稽查检查工作，及时发现企业存在的问题，督促企业及时整改，保证我国税收健康发展。
（作者单位为对外经济贸易大学国际商学院、黄河水利委员会黄河中心医院）
[作者简介：齐悦，对外经济贸易大学国际商学院在职人员高级课程研修班学员，会计师，主要负责政府采购和招投标，成本分析，纳税筹划等工作。]
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