浅析资产减值新准则的特点及其影响

来源:用户上传      作者: 张素琼

　　 摘 要：随着经济的发展，经济环境中的不确定性和风险也在不断加大，使得资产减值会计成为会计规范的热点问题。文章通过对新会计准则之资产减值准备的特点的概述，依据其特点分析了实施新资产减值准备对企业财务状况的影响。
　　关键词：新准则 资产减值 影响
　　 中图分类号：F233 文献标识码：A
　　 文章编号：1004-4914（2011）11-157-01
　　
　　2000年12月财政部颁布的《企业会计制度》规定，企业应计提八项减值准备。为了进一步规范企业减值准备的会计处理和相关信息披露，2006年2月财政部颁布的新会计准则体系备受各方关注的资产减值会计准则作为第8号纳入其中。为了更好地理解新准则，笔者针对资产减值的特点及其对企业的影响作一简要分析，以便更加准确地对资产减值进行处理。
　　 一、资产减值新准则的特点
　　 （一）新准则扩大了资产减值的适用范围
　　2001年的《企业会计制度》提出了8项资产减值准备，但在适用范围上有所局限，新准则打破了适用范围的局限，具有详尽的实务指导内容。
　　 （二）新准则规定了进行减值测试的前提
　　新准则规定，会计期末资产是否计提减值准备的前提是资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则不必估计资产的可收回金额，也不必确认其减值损失。
　　 （三）新准则提出了“资产组”的概念
　　在会计实务中许多固定资产、无形资产难以单独产生现金流量，因此，要求以单项资产为基础计提减值准备在操作上有困难。新准则引入了“资产组”的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。对于以资产组为基础如何确定资产减值损失，新准则作出了具体的规定。
　　 （四）新准则更加具有实务操作性
　　新准则中对于资产减值损失的确认、计量及会计处理作出了详尽的规定，更加具有实务操作性。新准则规定，资产可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，考虑到不少固定资产、无形资产等的销售价格较难获得，因此，将销售价格更改为公允价值，从而更容易确定资产的可收回金额。新准则还就如何确定资产的公允价值及其预计处置费用，如何预计资产未来现金流量和折现率等提供了较为详细的操作指南。
　　 （五）规定了总部资产和商誉的减值处理
　　新准则对企业总部资产和商誉的减值测试及其处理作了明确的规定，要求总部资产应当结合相关的资产组或者资产组组合进行减值测试，确认相应的减值损失。商誉也应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。这些相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合。
　　 （六）对于资产减值损失转回作了禁止性规定
　　原准则规定，前期已确认的资产减值损失如果在以后会计期间恢复的，按照恢复的金额，在不超过已确认减值损失金额的范围内予以转回，计入当期损益。新准则对此作了禁止性规定，对于前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，在资产处置、出售、对外投资等情况下除外。这里的不得转回是针对长期资产减值而言，流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准则来规范。
　　 二、资产减值新准则对企业财务状况的影响
　　（一）缩小了企业通过计提资产减值准备操纵利润的空间
　　按原准则规定计提的八项减值直接计入管理费用，继而冲减企业利润，使部分企业由盈变亏；而新资产减值准备政策的出台并规定，对于前期已确认的资产减值损失一经确认，在以后会计期间（除资产处置、出售、对外投资等情况）不得转回。大大缩小了企业通过计提资产减值准备操纵利润的空间。
　　 （二）提高了会计信息质量
　　我国以前实际运行情况是，资产减值已成为一些企业操纵损益的主要手段，不利于提高会计信息质量；新准则实施以后，将大大降低了利用减值准备转回而迅速改善财务状况的机会，有利于企业在对外报告会计信息时采用更加谨慎的态度，有利于投资者了解企业真实的财务状况和经营成果。同时，新准则对上市公司资产减值信息披露提出了更高的要求，这将有助于投资者作出更为准确的决策，降低投资风险。
　　 （三）对计提商誉减值的影响
　　 新会计准则规定对商誉每年至少进行一次减值测试，而且按照资产减值的冲减顺序，首先冲减商誉，冲减至零以后才能冲减资产组或资产组组合的其他资产项目。首次采用新准则时，往年隐含的商誉减值将一次体现，因此计提的减值准备金额可能较高，会对当年损益产生较大影响，但在以后年度这种影响将趋于平缓。
　　 三、对资产减值准备的相关分析
　　 （一）资产减值准备的确认与计量难度较大
　　虽然新准则对资产减值准备的确认作了明确规定，但其规定均为原则性规定，由于资产在入账后会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出了会计人员的专业判断能力，往往需要多个部门协同认定，甚至于需要有更专业的评估机构认定。
　　 （二）新准则不能完全堵住企业操纵利润的空间
　　在资产减值会计的运用中，对资产减值迹象的判断、坏账准备的计提比例、存货可变现净值及长期资产可收回金额的确定等都需要会计人员对会计理论和会计方法准确的理解和掌握，运用其职业判断能力。不同的人所作出的估计是不同的，即使有注册会计师的审计，由于审计人员也是依据自己的职业判断来确定企业减值准备处理的是否合理，因此，只要不是显著的不合理，企业的处理就应该被视为合理，计提是否真实合理不易确定，企业可以利用职业判断的差异达到调节利润的目的，因而新准则不能完全堵住企业操纵利润的空间。要想企业真实地计提资产减值，一方面需要健全资产信息、价格市场机制，提高技术；另一方面更重要的是企业管理者等人员的诚信。
　　
　　 参考文献：
　　 1.会计人员继续教育读本[M].山西经济出版社
　　 2.华世举.浅析新准则之资产减值准备的特点及其影响[J].黑龙江科技信息，2008（5）
　　 3.肖练，梁贵森.新准则资产减值准备对企业的影响[J].商场现代化，2008（9）
　　 （作者单位：太原市市政工程总公司 山西太原 030002）
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