浅谈工程量清单计价对造价审计的影响及对策
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作者: 乔鲁民
摘 要:《建设工程工程量清单计价规范》的实施标志着我国工程造价管理发生了由传统“量价合一”计划模式向“量价分离”市场模式的重大转变。文章首先叙述传统计价模式改革势在必行及采用工程量清单计价模式优越性;然后阐述比较于传统定额计价模式,新计价模式对造价审计的特别要求;结合行业人员的见解探讨审计对策;最后阐述作者的思考,所谓“不破不立”,要抓住机遇,迎接挑战,建立先进的造价管理体系。
关键词:工程量计价清单 造价控制 审计对策
中图分类号:F239文献标识码:A
文章编号:1004-4914(2010)04-199-03
传统的预算定额计价模式,是计划经济下的产物。工程造价的依据是政府颁布的《定额》,对于一个项目而言,无论多少家施工单位去编制投标预算都是千篇一律地得出一个答案。随着建筑业的快速发展,招投标制、合同制的推行,尤其是加入WTO后,对我国的建筑市场提出了新的要求。工程量清单计价法应运而生。它是一种既符合我国市场竞争规则,又符合与国际惯例接轨的计价模式。标志着建设项目工程造价由传统“量价合一”计划模式向“量价分离”市场模式转变。本着“有效控制消耗量,彻底放开价格,正确引导企业自主报价,市场有序竞争形成价格”的计价原则在建筑市场上崭露头角。
一、何谓工程量清单计价法
工程量清单计价方法,就是建设工程招标投标中,按照国家统一的工程量清单计价规范,由招标人提供工程量数量,投标人视工程具体情况及企业自身实际自主报价,经评审合理低价者中标的工程造价模式。工程量清单计价招标方法中,投标人根据工程量清单及招标文件内容,结合企业自身的实力和拟施工的工程的具体情况,充分考虑自身的优势,考虑可竞争的现场费用,技术措施费用及所承担风险的能力,最终确定综合单价和总价。工程量清单计价在计价依据上实行“量价分离”的原则,在管理方式上实行“控制量、指导价、竞争费”的模式,即统一工程量计算规则,政府间接宏观调控,市场形成价格,是适应市场变动的活的造价机制。
二、工程量清单计价的特点
工程量清单报价模式是一种真正和市场经济体制相适应的投标报价模式,也是未来发展的趋势,工程量清单报价真正贯彻了国家当前工程造价体制改革“控制量、指导价、竞争费”的原则,实现了“在国家宏观控制下,以市场形成价格为主的价格机制”的工程造价改革目标。
政府宏观调控。工程量清单计价法下,政府主要起着宏观调控的作用。这表现为:规定了全部使用国有资金或国有资金投资为主的大中型建设工程严格执行规范的有关规定;统一了分部分项工程项目名称、统一了计量单位、统一了工程量计算规则、统一了项目编码,为建立全国统一建设市场和规范计价行为提供了依据;“计价规范”没有人、材、机的消耗量,必然促使企业提高管理水平,引导企业学会编制自己的消耗量定额,适应市场需要。
企业自主报价,市场竞争形成价格。由于“计价规范”不规定人工、材料和机械消耗量,为企业报价提供了自主空间,投标单位根据市场行情和自身实力,按照“计价规范”规定的原则和方法,投标报价,打破了工程造价形成的单一性和垄断性,使投标报价呈现出有高有低的多样性报价,较为灵活。
量价分离,量调价不调。采用工程量清单计价,工程量由招标人统一向各投标人提供,各投标人只需根据招标文件的要求及相关规定、工程具体情况和企业自身实力及竞争优势提出有竞争力的投标报价。在工程结算或竣工结算阶段,中标单位的投标报价在结算时不作调整,如实际的工程量与招标单位提供的工程量清单中的工程量不符时,可以按实调整。同时,由于单项工程的综合单价不因施工数量变化、施工难易不同、施工技术措施差异、价格及取费变化而调整,这就消除了施工单位不合理索赔的可能。
工程量清单计价规范报价采用综合单价形式,综合单价中包含了工程直接费、工程间接费、利润和各种税费等。反映了工程的实物消耗量和有关费用,易于结合工程的具体情况进行计价,更能反映工程的个别成本和实际造价。与定额计价相比,工程量清单计价规范报价显得简单明了。
工程量清单计价规范报价具有合同化的法定性,工程量清单为投标人提供了一个平等的报价基础,是真正的无标底招标,使最低价者中标成为可能。工程量清单招标法从计算方法上去除了量的偏差所带来的影响,避免了由于量的计算误差给招标人和投标人带来的风险。由于投标人无法在工程量计算上做文章,使得招标人在投标者们激烈的综合单价竞争中坐收鱼翁之利,在极限竞争状态下获得最合理的工程造价。同时,也增加了综合实力强、社会信誉好企业的中标机会,更能体现招标投标宗旨。
三、工程量清单计价的优越性
1.工程造价是适应市场变动的活的造价机制。工程量清单计价是由市场形成工程造价的主要形式,是一种由市场计价的模式,在计价依据上实行“量价分离”的原则;在管理方式上,实行“控制量、指导价、竞争费”的模式,即统一工程量计算规则,政府间接调控,市场形成价格。各个投标单位结合自身实力、工程具体情况及期望的利润进行投标报价,工程造价由激烈的市场竞争确定。
2.引入了建设工程造价规范、有序的竞争机制。建筑市场长期以来一直存在着许多不规范的行为,大多数与工程造价有直接联系。在建设工程的招投标中,发生行贿、拉关系、“买卖”标底、暗箱操作等违规行为,扰乱了建筑市场的正常秩序。采用工程量清单计价模式招投标,工程量清单作为招标文件的一部分,是对社会公开的,将避免工程招标中的弄虚作假、暗箱操作等不规范行为。对于投标单位,采用工程量清单报价,改变了过去依赖建设行政主管部门发布定额和规定的取费标准进行计价的模式。同时有利于节约投资和规范建设市场,使招标活动透明度增加,发挥企业的自主报价的能力,实现政府定价到市场定价的转变,规范业主在招标中的行为,有效改变招标单位在招标中盲目压价的行为。体现了公开、公平、公正的原则,正确反映了市场经济的活动规律。
3.工程造价明确,减少了工程决算中对工程造价的争议和扯皮现象。工程量计价采用综合单价计价,综合单价一般通过招标中报价的形式体现,一旦中标,报价作为签订合同的依据相对固定下来,工程结算按承包商实际完成的工程量乘以清单中相应的单价计算,其工程造价明确,即使工程量有变更,招标人也可根据变更的工程量和投标方的综合单价计算出变更后工程的增加(减少)费用,避免了结算时对工程造价的争议和扯皮现象的发生。
四、清单计价模式下对造价审计的挑战
作为新生事物的清单计价模式,在计价编制依据、内容、方法等都有很大的区别,其必然也给监督项目管理造价的审计事业带来挑战。根据项目造价控制程序我们分招投标阶段、施工阶段和结算阶段来讨论。
(一)招投标阶段
工程量清单由招标单位提供,投标单位根据自身的管理能力、技术设备水平、市场行情自主报价。竞标过程以“合理低价”中标。审计重点由工程量转向工程报价,为防止投标单位采用不平衡计价法,审计人员不仅需要审查工程总价还得注意分项单价。同时为了控制造价的合理性,审计人员不能只停留在看懂施工图、计算工程量和套用定额,还要深入到懂得施工技术及规范。尤其是关于措施项目清单内容合理性审计,对审计人员是很大的考验。要能灵活运用经济比较方法审核施工单位的组织设计和技术方案是否真实有效,是否达到缩短工期,提高质量和降低成本的成效。
(二)施工阶段
比较于定额计价,清单计价模式下,工程单价由合同签定一般是不变的,审计人员面临的最大挑战是如何控制工程量的改变,即如何有效监督工程量的变更、签证和索赔。在激烈的市场经济下,投标单位往往是为了提高知名度而采用低利润甚至零利润的战略来取得项目建造资格。所以在投标中低价,在施工过程中尽量增加有利润空间的项目以此来获取利润是投标单位惯用的伎俩。如何审查变更、签证的真实合理性是审计的一大难点。
(三)结算阶段
在清单计价模式下,根据造价公式:∑(清单工程量*清单价格),故在审计中重点是审查清单工程量和清单价格两方面。审计人员在此计价下的审计难点是要熟悉招投标文件、签证记录、工程合同等,查看工程量增减量以及由此引起综合单价的改动是否在合同规定幅度内;清单计价下,出现索赔是经常的事,要求审计人员对索赔证据的真实性、有效性和时效性能做出正确判断,甚至能为委托单位提供反索赔的依据。
五、清单计价法下对项目造价的审计对策
针对上述清单计价对我们造价审计的挑战,结合行业人员的见解,总结了以下几方面的审计对策:
(一)招投标阶段
1.认真审查分析工程招标文件,如招标公告、招标文件、招标答疑、工程量清单、工程标底等。工程量清单是造价控制的核心。工程量清单作为投标价的依据,是整个项目造价控制的核心内容。工程量清单编制一定要符合招标文件的要求,每一个子目的工作内容与工作要求应表达准确完整,应做到不多算、不少算、不漏项、不留缺口。并尽可能减少暂定项目,以防止日后追加工程造价。
2.在工程量清单招投标过程中,审查投标单位报价时,不应只看总造价而忽略每项单价,因为实际上总价符合要求的,并不等于每一项报价符合要求,总报价最低的,并不等于每一项报价最低。投标单位通常采用不平衡报价法,在保持总报价不变情况下,将变化较小项目的单价降低,而变化较大项目的单价增大。这样在竣工结算时,可以成功地达到追加工程款的目的,这些都应引起业主的高度重视。另外也要做到单价和相应工程数量的综合评审,工程数量大的单价要重点分析。还要做到单价与工作内容、施工方案、技术工艺的综合评审,从而择优选择合适的施工单位。
3.严格审批施工组织设计和施工技术方案。审计师应该采用经济比较法综合评审施工组织设计,加强投资控制。督促承包商在保证质量和进度的前提下尽可能选择正确合理的施工方法,寻求新技术措施,杜绝返工现象,以达到缩短工时控制造价的目的。施工方案的审计重点要放在措施费用的项目清单上。施工方法的不同,对造价影响很大。如某工程项目,原施工组织设计为:土方开挖采用机械施工和人工配套,考虑到地下水问题,计划机械施工60%,人工开挖40%,并有降水措施。而审计师认真审核施工组织设计时发现开挖基础时正值枯水期,机械和人工的比例不合理。经计算调整,按机械挖土占90%,人工占10%,减少人工降水的方案实施。这不仅节约了投资还节省了工期。
(二)实施阶段
工程建设的实施阶段是整个项目建设过程中时间跨度最长,变化最多的阶段,对项目造价管理全过程来说也是最难,最复杂的阶段。这个难点就是工程量变更、签证。由于工程量变更和签证而调整的造价占整个单位竣工决算的比例,多则20%,少则也是6%。它内容之广泛,构成原因之复杂,影响之深刻成为审计的焦点。在跟踪审计过程中,我们着重做好以下几点:
1.设计变更的审计。严把变更关,将工程预算控制在概算内。在施工中引起变更的原因很多,如工程设计粗糙,使工程实际与发包时提供的图纸不符;当前市场供应的材料规格标准不符合设计要求等,这些问题的产生给工程造价留下活口因素。所以在施工过程中,必须严把变更关,严禁通过设计变更扩大建设规模,提高设计标准,增加建设内容等,最好实行“分级控制、限额签证”的制度。对必须发生的设计变更,尤其是涉及到费用增减的设计变更,必须经设计单位代表、建设单位现场代表、监理工程师共同签字,而且应尽量提前实现这类型变更,减少损失。因为已完成或部分完成的工程内容还需拆除,势必造成重大变更损失。为此,建设单位应指派工程造价管理专业人员常驻施工现场,随时掌握、控制工程造价的变化情况。(1)由于设计部门的错误或缺陷造成变更费用和采取的补救措施,如返修、加固、拆除等费用,由造价师协同业主与设计单位协商是否索赔。(2)监理单位的失职或错误指挥造成的设计变更应由其承担一定的费用。(3)由于施工单位施工不当或是错误而造成的变更费用应不予处理,由施工单位自负。若对工期、造价、质量造成影响的,还应进行反索赔。
2.工程签证的审核。施工签证是指施工企业就施工图纸、设计变更所确定的工程内容以外,设计预算或预算定额取费中未含,而实际又发生费用的施工内容所办理的手续。由于有的施工单位驻工地的代表对工程预算和有关的管理规定不熟悉,有的施工单位有意扭曲预算定额和有关的管理规定,造成盲目签证。因此应认真审核工程签证的有关工作内容是否已包括在预算定额内。审核人员要严格把关,坚决杜绝不合规定的现场施工签证。现场施工签证项目、内容和数量要完整清楚,必须具有甲方驻工地的代表和施工单位现场负责人的双方签字,手续齐全方可生效。许多工程就是由于现场签证不严肃,给工程结算带来非常大的麻烦,导致相当大的经济损失,因此严格现场签证管理,是施工阶段控制工程造价的关键。在跟踪审计中,应注意以下的几点:(1)合同中约定的,不能以签证的形式出现。例如:人工浮动工资、议价项目、材料价格、合同中没有约定的,应以补充协议的形式约定。(2)工程签证单咨询机构应备份,以避免添加、涂改等事件的发生。并且要求施工单位编号报审,避免重复签证。(3)材料价格的确定要注明是采购价还是预算价,以避免采购管理费的重复计算。(4)了解设计变更、签证对工程造价的影响。例如:地下室的层高2.2米,若提出变更要慎重。因为超过2.2米要计算建筑面积、综合脚手架等相应施工项目的费用,工程类别有可能提高。(5)签证的内容不能重复计列在造价清单上已含的内容。
(三)竣工结算阶段
1.竣工结算审计首先是根据招标文件、施工合同、设计变更和现场签证等资料,对工程结算中各项分项工程量和单价进行核对。核算实际完成的工程量是否与文件上的一致,核算工程单价是否与投标书上的单价一致。同时单价要按以下的原则确定:投标单价中已有适应于该工程量价格的,按已有的价格确定。投标价中只有类似工程量价格的,按类似的价格确定。投标价格中没有适应或类似该工程量价格的,有投标人提出价格,经与建设单位协商确定。
2.工程索赔的审计。随着我国建筑市场僧多粥少的现象,施工单位为了能够获得建筑项目,不得不放弃应得的利益,以低价中标;而建设单位也趁机压价,使施工单位的经营风险提高,利润能力和发展空间进一步缩小。因此,索赔就成为施工单位挽回损失、提升利润的一个重要手段。在国际承包工程竞争中,中标靠低价,利润靠索赔也就成了企业生存的根本。
对于工程索赔问题的协调是难度相当大的,往往是施工单位要求赔偿额的下限与建设单位打算支付的上限有很大的距离。由于施工过程中变化的因素太多,想合同中万事考虑周全是不可能的。所以索赔在所难免,其金额的确定是否合理是审计的关键。通过总结提炼并借鉴一些监理单位的经验,在处理施工单位的合同索赔时,我们常采用的方法是:(1)检查施工单位的索赔事件是否已经造成了事实上的额外费用增加或工期损失。(2)对照合同检查分析,造成上述额外支出是否是由于施工单位的过失或是应由其自身承担的合同风险。(3)施工单位是否在事件发生后的合同规定时间内提出书面索赔要求,并提供明确的事实依据和有关监理工程师的签证、记录等原始材料。(4)索赔价款或工期计算是否正确合理,是否符合合同规定的变更估价和索赔费用计算的原则。
3.反索赔审计。在我们的审计中,很少能看到建设单位提出类似反索赔来保护自己的权益,所以在索赔审计中我们还要审查反索赔落实情况。如在施工中由于施工单位的原因,造成工期延误,质量不合格,影响了建设项目投资效益甚至与导致损失的,建设单位有权对承包方提出索赔要求。审计人员要尽量为建设单位的反索赔提供咨询和服务。
六、对工程造价管理的思考
1.工程造价管理必须紧跟信息技术的发展,做到基础资料信息化、网络化,同时加强项目库的组建。在计算机网络日益普及的今天,面对如此宏大的信息流,必须引入现代化的管理手段,加快全国工程造价信息网的建设。国外工程造价管理的实践证明,根据项目库中详实正确的数据,快速确定造价的做法是非常有效的。我们有必要在工程造价管理中引进先进的信息技术,制定统一的标准,建立丰富、完善的项目库,为准确确定工程造价提供可靠的保障。
2.建立履约保证金制度和市场清出制度。在清单计价法下招投标中推行的是合理低价中标,为了防止恶意低于成本价中标现象的发生,有必要建立履约保证金制度。在签定施工合同后,由承包方按工程造价的一定比例向中介机构或是发包方交纳保证金。一旦承包方出现恶意停工或工程质量问题,违反合同的规定,则保证金不予退还。同时有关部门予以备案,将承包单位列入“不良名单”并定期公布。企业出现在“不良名单”次数过多,就得吊销其资质,终身不得从事本行业。
3.加强法律、法规的建设,尽快地完善我国的建筑市场,使其发展成为一个有序竞争、充满活力的领域。由于我们的市场长期处在计划经济产物下的预算定额造价模式,无序竞争和三角债非常的严重,市场观念没有得到深入贯彻。企业的竞争很多是靠非正常的手段,扰乱了建筑市场的健康发展。而随着清单量计价模式等市场经济产物的普遍采用和入世后大量国外企业的涌入,企业不得不为谋求生路而奋发图强。比如建立企业定额,运用造价管理来控制成本。而这一切都需要国家制度的引导和提供健康完善法制环境。
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5.黄兵.浅谈工程造价的确定与控制.工程经济,2004(3)
(作者单位:中石化集团公司石油工程造价管理中心 山东东营 257000)(责编:贾伟)
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