新企业会计准则下公司利润操纵的分析
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作者: 祝 静 朱自求
【摘要】利润永远是企业的生命线，所以新会计准则对利润的影响将会起到“牵一发而动全身”的效果。从2007年1月1日起实行的新会计准则体系标志着中国会计准则与国际会计准则的趋同。这次会计准则的改革对于公司利润的影响是多方面的。本文试图对新会计准则出台后公司利润操纵的影响进行研究。对比新旧会计准则差异的基础上。分析新具体准则实施对公司利润操纵的分析的影响，以会计准则、会计监管以及政府行为等为主线研究公司利润操纵问题，通过研究新会计准则出台后公司利润操纵的影响，得出一些有建设意义的结论，从而为我国公司利润操纵行为的有效遏制提供一些借鉴。
【关键词】新企业会计准则 利润操纵 公允价值 财务
一、新会计准则体系的实施
2006年2月15日，财政部经过长时间调研、酝酿。最后发布征求意见稿后正式发布了《企业会计准则一基本准则》和《企业会计准则第1号一存货》等38项具体准则，并于10月31日发布了应用指南，由此形成了比较完善的新企业会计准则体系。
二、新企业会计准则引发的利润的非法操纵方法探析
(一)公允价值的全面引入
虽然健康有效的证券市场环境在我国己经初步形成，但在公允价值的计量上，我国现在还没有比较准确的计量标准，也没有像国外那样完善的评估机构。对于公允价值不同的评估方式，不同的评估机构，得到的评估结果也不尽相同，加强我国的评估机构建设是防止公司通过公允价值进行利润的非法操纵的重要方法。另外，对公司而言应做好信息系统的不断更新，及时收集整理有活跃市场报价的相关信息，建立公司内部的信息管理系统。对于尚处于转轨时期的我国来说，在法律规范和道德规范跟不上的条件下，会计信息没有不可钻的空子，没有打不得的擦边球。也就更加不奇怪了。由于公允价值计量模式的选择很大程度上会影响上市的财务报表的质量。公司不得为了粉饰财务状况和经营成果，利用公允价值计量模式调节各期利润；也不得出于不当动机，要求相关中介机构出具虚假签证报告。
(二)通过坏账准备计提进行利润的非法操纵
坏账准备金的计提方法一般有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，公司使用什么方法计提及提取的比例均由公司自行确定，因而具有较强的选择性和灵活性。另外，《企业会计制度》规定“与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备”，同时也规定“对某些金额较大的应收款项不计提准备，或计提坏账准备比较低(5％或低于5％)的理由”，应在会计报表附注中披露，但并未明确规定集团公司内部的应收款项是否应计提坏账准备。而内部往来计提准备与否，对公司利润的影响很大。
(三)通过存货核算方法进行利润的非法操纵
任意改变存货发出的核算方法，在物价上涨的情况下，改加权平均法为先进先出法，以达到高估本期利润的效果。
任意分摊存货成本。在需要虚增利润时，将产成品的成本比率降低。而将在产品的成本比率调高，产成品的成本低销售产品的成本也就低，而利润虚增。在需调低利润时则用相反的方法调节。另外，将本应在期末在产品、库存产品和本期销售产品之间分摊的产品定额成本差异，只在期末在产品和库存产品之间分摊，本期销售产品不分摊产品定额成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。
(四)固定资产折旧政策和估计变更
由于公司的固定资产一般比较大，想在折旧上做文章的也多，因此，每年注册会计师在对公司固定资产科目进行审计时，主要关注固定资产的折旧政策和估计是否变更，并对折旧额进行测试，防止公司通过多提或者少提折旧来调节利润和资产。许多中国公司的历史就是不断募集资金进行固定资产投资的历史。他们发行股票是为了固定资产投资，增发配股是为了固定资产投资，不分配利润也是为了省钱进行固定资产投资。在固定资产投资的阴影里，是否隐藏着违规操作的痕迹?固定资产投资是公司做假账的一个重要切入点，但是这种假账不可能做的太过分。公司可以故意夸大固定资产投资的成本，借机转移资金，使股东蒙受损失；也可以故意低估固定资产投资的成本，或者在财务报表中故意延长固定资产投资周期，减少每一年的成本或费用，借此抬高公司净利润――这些夸大或者低估都是有限的。如果一家公司在固定资产投资上做的手脚太过火。很容易被人看出马脚，因为固定资产是无法移动的，很容易审查；虽然其市场价格往往很难估算，但其投资成本还是可以估算的。监管部门如果想搞清楚某家公司的固定资产投资有没有很大水分，只需要带上一些固定资产评估专家到工地上去看一看，做一个简单的调查，真相就可以大白于天下。事实就是如此简单，但是在中国，仍然有许多虚假的固定资产投资项目没有被揭露，无论是监管部门还是投资者，对此都缺乏足够的警惕性。
三、新企业会计准则下遏制利润的非法操纵的相关对策
(一)完善会计信息披露制度
证券市场很大程度上说就是一个信息市场，而会计信息能否公开完整地披露，对一个国家的经济发展与稳定具有举足轻重的作用。由于缺少对披露内容的具体规范。使公司信息披露缺乏效用。具体会计准则是会计处理的技术标准，完善具体会计准则，对限制企业利润操纵的空间有着积极的意义。因此，对会计准则和财务会计信息披露制度有必要作进一步的改善。国外的先进做法对我们具有很好的借鉴作用，我国的财政部与证监会应加强自身的管理职能，强化对公司虚假信息披露的惩罚力度，保证我国经济的健康稳定发展。
(二)改善公司股权融资偏好，抑制利润的非法操作行为的直接诱因
我国股权融资所具有的非偿还性、低成本特点及公司治理等因素决定了我国公司股权融资偏好，加之企业债券的发行制度的不完善和对债券发行和股票发行在规模和募集资金使用方向上的不同规定都使得股权融资成为我国企业融资的首选方式，造成企业的融资渠道狭窄，从而引发大量的(拟)公司的利润的非法操纵行为。
如果更多的公司能够通过债券市场获得资金，不但可以减少一些急需资金的公司为获得股权融资而进行的利润的非法操纵行为，还可以通过债券的硬约束来逐渐培育公司的资金成本观念。所以，可以通过逐步完善债券的发行市场，来拓宽公司的融资渠道。
(三)加大连规公司的法律处罚力度
第一，在制定违反会计法规的法律责任时，改变以往“重查轻罚”的做法，适当增加法律处罚的种类和提高罚款的下限，加大对会计信息造假行为的法律处罚力度，使造假者的造假成本数倍于其获得的经济利益和所造成的损失，这样不仅使造假者无经济利益可圈，还会因造假行为倾家荡产，充分发挥会计法规对会计信息造假行为的震慑作用。
第二，司法应介入会计监管，对造假者要绳之以法。对于一些情节特别严重的会计造假问题，要通过加强与法院的沟通，通过司法途径予以解决；同时，司法机关应加强对弄虚作假的法律处罚力度和民事赔偿力度，使提供虚假会计信息者得到法律的制裁。
(四)完善公司治理结构
公司治理结构的完善关键在于完善公司产权制度，加强股东参与监督的动机和能力。公司所有权和经营权的分离，必然会导致公司的投资者与管理层存在着严重的信息不对称，为会计造假提供了空间。完善的产权制度是股东等市场主体根据真实的财务报告进行交易的前提和基础，只有完善的产权制度才能保证股东与公司管理层之间形成较完备的契约关系。完善产权制度要形成财产所有权分散化的多元所有者产权结构。改变我国“一股独大”的股权结构，形成剩余索取权与控制管理权相分离的产权结构。
(五)确保外部会计审计的真实性
注册会计师审计监督职能的失效，是我国公司利润的非法操纵行为的主要成因之一。因此，为遏制公司进行利润的非法操纵应加快完善注册会计师的审计制度建设。审计独立性是注册会计师审计工作的灵魂与生命，是其防范公司利润的非法操纵行为的关键。而我国会计师事务所的聘用和更换权掌握在公司的大股东手里，造成注册会计师行业中规范的执业者被解聘而不规范的执业者被监督部门禁人的现象，严重地影响了注册会计师审计的独立性。针对这一现象。证券监督部门应完善公司对会计事务所的聘用和更换机制。为注册会计师的审计独立性提供制度上的保证。公司应建立内部的审计委员会，由其专门负责内部审计和聘用、更换会计师事务所工作，并在更换会计师事务所时披露会计师事务所变更的理由。
四、结论
在我国市场经济尚不完善的情况下，公司治理存在缺陷，在新会计准则刚出来不久的情况下依旧新会计准则对公司利润的影响，对于有效识别公司新的利润操纵手段，为证券市场会计监管以及准则制定者提供有限借鉴。从而不断遏制公司利润操纵行为，规范证券市场秩序，保护投资者利益具有重大作用。
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