高校内部控制评价指标体系的构建

来源:用户上传      作者: 郑 萍

　　[摘要]在高校中实施内部控制，对提高高校经营管理效率以及建立现代大学管理制度有着重要作用；对开展高校内部控制评价指标体系研究，构建严密而科学的内部控制评价指标体系，不仅具有指导高校实施有效的内部控制的现实意义。而且具有丰富高校内部控制评价理论、完善管理学科建设的理论价值。
　　[关键词]高校；内部控制；评价指标体系；构建
　　
　　内部控制。是指组织为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。内部控制是现代管理的重要组成部分。
　　教育体制的改革、经费来源的多元化以及资金规模的日益增大。使建立健全高校内部控制体系成为迫切的现实需要。在高校中实施内部控制，对促进高校提高经营管理效率以及建立现代大学管理制度有着重要作用，关于高校的内部控制一直是实务界关注的课题。目前对高校内部控制的研究大多是对内部控制的外部及内部环境、存在的问题以及原因分析的研究，鲜有对内部控制评价指标体系的研究，内部控制至今未形成一个较为完善、统一的评价方法。
　　高校内部控制评价指标体系的构建过程分为指标选取原则、指标筛选依据及结果、指标权重确定、确定评定等级四部分。
　　
　　一、指标选取原则
　　
　　选取指标的原则：定性与定量结合、全面科学与可操作性结合。
　　高校内部控制评价指标体系的构建在寻找推动高校持续健康发展的支撑点的基础上，以“高质优效”为导向。体现“科学管理”的内在要求，指标设计反映财务预算控制、分级审批制度以及内部监督等多个维度的财务指标和非财务指标。以期客观、公正地反映内部控制水平。
　　
　　二、指标筛选依据及结果
　　
　　本研究将评价指标划分为三层，分别为综合评价层、分层评价指标和单项评价指标。借鉴美国注册会计师协会19g0年发布的55号《审计标准广告》。确定了内部控制三要素：控制环境、会计系统和控制程序，即综合评价层；在充分考虑内部及外部控制环境、风险评估、控制活动及程序、资讯与沟通等几方面因素的基础上，以制度建设、财务管理、职责划分和内部审计作为评价的关键因素，即分层评价指标；考虑高校所独有的内部控制结构的特点，确定了以全面实施审计、收支合法票据的使用比例、建立适合本单位的财务管理制度等作为评价项目，即单项评价指标。最终选取了3个一级指标，10个二级指标。28个三级指标，组成了高校内部控制评价指标体系(见表1)。
　　本体系与企业内部控制体系相比，更切合高校的实际情况。明确了重大事项的决策机制、授权等二级指标，增加了全面实施内部审计、制定招投标管理规定、合同审核办法以及基建修缮工程管理及变更规定等三级指标，在实践中更具有可行性和可操作性。
　　
　　(一)控制环境
　　美国注册会计师协会在《审计标准广告》55号指出：“控制环境是指对建立、强调或调节特殊政策及程序有效性有影响的各种因素所产生的综合效果”。这个定义充分强调了内部控制环境对内部控制设计与执行的有效性。也就是说内部控制环境愈优，内部控制的作用愈得到充分发挥。控制环境中，管理者的观念是影响控制有效性的重要因素；明确重大事项的决策机制，可以使经营活动的责任清晰明了，更利于控制作用的发挥；内部审计旨在通过检查和评价经济活动的效率性，促进提升管理水平目标的实现；外部影响有利于内部控制的加强，如国家审计机关对高校进行审计，无疑会加强高校的内部财务控制。因此，控制环境的二级分层评价指标确定为4项：管理者的观念、重大事项的决策机制、内部审计和外部影响。此项指标下设立了9个三级单项评价指标(见表1)。
　　
　　(二)会计系统
　　为确认、汇总、分析、分类、记录和报告经济活动，并保持对相关资产和负债的受托责任而建立的方法和记录，即为会计系统。会计系统是整个控制的重要组成部分。有效的会计系统可以保证会计信息的可靠性和资产的安全性，从而加强控制。财务人员的胜任能力、明确的岗位职责和有效的财务管理制度是会计系统的三个构成部分，其中最重要的是“财务管理”指标中收入的真实完整、支出的合法合规和票据管理的规范化。因此，会计系统的二级分层评价指标确定为3项：财务人员、职责划分和财务管理。此项指标下设立了10个三级单项评价指标(见表1)。
　　
　　(三)控制程序
　　为了合理保证高校内部管理目标的实现而建立的政策和程序，即为控制程序。建立分级审批制度是授权明确的表现；制定招投标、合同审核、基建修缮等内部管理制度，形成以“制度管人”而不是“人管人”的监督约束机制，在规范管理中显得尤为，必要；在高校内部适当公开预算分配、财务报告等。是加强民主监督、民主理财的一个途径。因此，控制程序的二级分层评价指标确定为3项：授权、制度建设和内部报告。此项指标下设立了9个三级单项评价指标(见表1)。
　　
　　三、指标权重确定
　　
　　权重是一个相对的概念，某一指标的权重是指该指标在整体评价中的相对重要程度。权重与变量值均为影响评价结果的因素。在单项指标确定的情况下，权重的变化将导致评价结论的变化。
　　本研究采用德尔菲法(Delphing)和层次分析法(AHP法)相结合的方法来确定高校内部控制评价指标体系的权重分配值。权重以百分制的权数来表示。根据重要性原则，对指标体系进行评分时，重要地位的指标对内部控制的影响大，其权重也大；反之亦然。
　　对同一层次各因素之间的重要性进行比较。得出比较矩阵，并计算相对权重；然后计算各层次因素的组合权重；最后制定相应的计分标准，得出高校内部控制评价指标体系评分表如下(表1)：
　　
　　
　　
　　四、确定评价等级
　　
　　根据评价指标体系计算的分值，将内部控制划分为五个评价等级，具体如下(表2)。
　　只有科学、合理的评价指标体系，才有可能得出客观、公正的评价结论。所以本文虽然初步构建了高校内部控制评价指标体系，但仍需多次检测与修正才能保证其科学性。效度和信度是衡量指标体系是否合理、科学的工具。在以后的研究中。将邀请专家并借助数学工具，对指标体系的效度和信度进行测评；然后，剔除效度和信度较低的指标，增补专家和实践工作者建议的指标，修正指标体系，最终形成一套科学的内部控制评价指标体系。
　　
　　[参考文献]
　　[1]李凤鸣.内部控制学[M].北京大学出版社。2002
　　[2]赵保卿.内部会计制度设计[M].复旦大学出版社，2005，
　　[3]于志云.高校内部会计控制体系分析[J].财务通讯(综合)。2009(10)：94－95.
　　[4]许学丹.高校内部存在的问题及其完善措施[J].财务通讯(综合)。2009(3)：88－89.
　　[5]张学高.商业银行会计内部控制存在的问题及其对策[J].财务通讯(综合).2009(3)：86－87.

转载注明来源:https://www.xzbu.com/3/view-769804.htm