基于作业成本理念 实证医疗服务项目成本

来源:用户上传      作者: 刘 辉 苗 青 崔 柳

　　【摘要】 随着医院成本核算对象的层次和种类的日益扩展,医院成本核算与管理逐步引入作业成本理念。文章以医院针灸诊疗项目为例,对作业成本法在医疗服务项目成本核算中的应用进行了实证性探索。结果显示,作业成本法能提供更为准确的成本信息,从而为医院管理决策提供更为可靠的数据支持。
　　【关键词】 作业成本法; 临床路径; 诊疗项目
　　
　　医院要生存发展就必须加强医院内涵建设,走优质、高效、低耗的质量效益型发展道路,这已成为医院管理者的共识。应用企业成本学来管理医院,将成本核算的方法引入现代医院管理,正是医院走上质量效益型发展之路的一种必然选择。目前,我国医院成本核算正由粗放型,即只核算医院总成本和科室成本,向更为细致的项目成本核算、单病种核算和药品制剂核算等方向发展。如何更加精确合理地计算和管理成本成为医院所追求的目标,作业成本法因此被引入医院成本管理中,以解决“成本如何发生以及为何发生”这样一个客观实际问题。
　　作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映,计量作业和成本对象的成本,评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心,根据作业对资源耗费的情况将资源成本分配到作业中,然后根据产品和服务所耗用的作业量,最终将成本分配到产品与服务。
　　与传统成本核算观点所不同的是:作业成本法认为服务和产品不是直接消耗资源,而是消耗作业,而作业消耗资源。即:对价值的研究着眼于“资源→作业→产品”的过程,而不是传统的“资源→产品”的过程。
　　本文以中国中医科学院广安门医院针灸诊疗项目中电针疗法为例,实证作业成本法在医疗服务项目成本核算中的具体应用。
　　
　　
　　一、实证对象的选择
　　医院是向社会提供医疗服务的单位,从这种意义上讲,医院的产品应该是医疗服务。不同项目和不同数量的医疗服务的组合,即构成对不同病种、不同患者的医疗成本。进一步分类组合,可以计算有关科室成本或医院总成本。可见按医疗服务项目进行成本核算,能最大程度地满足医院各项核算和经济管理的需求,并最终实现有效的成本控制。所以,医院把具体的医疗服务项目作为成本核算对象,并围绕医疗服务的全过程开展医疗成本核算有着重要的意义。
　　选择针灸诊疗项目中电针疗法作为实证对象的主要原因:一是该项目属于中医医院和中医专家反映非常强烈的物价定价不合理项目,现行医疗定价低,无法弥补项目的真实成本耗费;二是该项目属于中医院的特色项目,在中医医院占有重要的业务地位;三是针灸科室相对独立,项目数据归集相对明确,医疗服务流程较为规范。
　　以此作为院所级课题立项研究的目的是希望以该项目为切入点,进行医院项目成本核算的探索,先粗后细,先简后繁,以点带面,从而为更多项目成本核算的逐步扩展奠定理论基础,并积累实践经验。
　　
　　二、作业及作业动因的确定
　　医疗服务过程就是资源的配置和组合的过程,医疗服务行为必然引起一系列作业或作业集合的发生,医院的价值实现是通过作业的执行来完成的。要进行医疗服务项目成本核算,首先要确定医疗服务的临床诊疗路径,即服务项目的标准化流程。
　　通过医生访谈、现场观察、专家咨询等方式,课题小组成员详细了解了针灸诊疗项目中电针疗法的医疗服务流程和各服务环节工作内容等信息(图1)。
　　在了解了上述信息的基础上,课题小组成员对电针疗法的医疗服务流程逐一分析,合理进行作业的分解与合并,确定了满足作业成本计算所要求精度的作业单元和作业动因,进而将各作业单元所耗费的资源,依据相应作业动因计算作业成本分配率,最终计算出电针疗法的项目成本。
　　为此,收集了2008年7月至2008年12月针灸科门诊医生人力成本、护士人力成本、仪器设备折旧费、房屋家具使用费、材料消耗费、电针疗法诊治人次等基础数据,将作业直接消耗的资源进行直接成本归集,将由针灸科人员引起的例如诊桌、计算机等管理性成本归为科室所开展项目的共享成本,以人数作为资源动因分摊至每个医护人员。
　　依照经济性和实质重于形式的原则,没有必要对不同职级医师的临床经验、治疗手段及患者的病情程度逐一进行个性化分析,而是采用头脑风暴法对不同职级的医生和护士进行访谈,确定了电针疗法耗费的平均作业时间和平均针灸穴位点数(每位患者20个,作为消毒酒精、棉球和可复用针灸针费用的分配动因)。具体作业及作业成本分配见表1。
　　
　　三、单位项目成本的确定
　　根据电针疗法各作业中心的作业动因数量和单位作业成本即可计算出每一作业成本项目各要素金额,将各成本项目要素金额相加最终得出电针疗法项目的总成本,进而得出单位服务项目成本。
　　经计算,电针疗法的单位项目成本为32.06元。
　　对该项目中各成本要素金额及所占比重分析发现,其中医护人力成本为29.76元,占电针疗法单位项目成本的92.8%。进一步对该项目各作业成本分析发现,针刺消毒、针刺手法这一作业单元是该项目成本的主要构成要素,占电针疗法单位项目成本的78.38%,这一作业单元中医生人力成本又占该作业单元成本的97.3%,主要是该作业单元要求医生为患者进行针灸得气的诊治时间较长。
　　
　　四、实证结果与应用
　　通过实证研究,得出最为重要的结论:应用作业成本法对医疗服务项目成本进行核算可以获得更为合理、更为精确的医疗服务项目成本信息。我院针灸科开展的医疗服务项目多达21项,2008年下半年共完成医疗服务项目约33.8万人次,月均诊治人次达1.96万。各医疗服务项目共同占用医护人力、房屋设备、消耗材料等资源,不同的医疗服务项目之间、患者之间存在较大的差别,以往应用传统成本核算方法很难将以科室为单位归集的成本合理分配至各医疗服务项目。
　　
　　无论是医院、卫生管理部门还是物价管理部门,只有及时获得精确的成本信息,才能使预测、决策和分析等活动建立在可靠的基础上。通过对作业成本法不断的实践探索与应用,将从中获得更多的益处:一方面,更为精确的医疗项目服务成本信息将为经营决策提供重要依据,降低决策失误的风险,为业绩考核提供重要指标,为医疗服务项目价格制定提供重要依据。另一方面,作业成本法的应用把人们的注意力引向降低作业活动的成本(提高效率)方面,指明成本挖潜的有效途径,更有力的推行流程改进。
　　
　　五、结语
　　本文着重从技术方法的应用上进行了实践性探索,成本计算所用的数据信息多偏向财务方面,所依托的临床标准诊疗路径是综合医院医生和相关专家意见而形成的,与实际诊疗过程有所偏颇,与行业内一些专家认可的临床诊疗路径也难免有所偏颇。后续研究可结合服务质量要求,进一步修正成本动因,更多地针对标准诊疗路径与实际诊疗过程进行成本的比较分析,优化医院约束性资源和弹性资源的合理配置与有效利用,更完全地揭示竞争机会的存在。●
　　
　　
　　
　　
　　
　　
　　
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