论电子商务对传统会计的影响
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作者: 张 莉
【摘 要】 随着全球IT业的迅猛发展和网络应用的不断普及,电子商务正逐步渗透到社会经济的各个层面,以其独特的优势成为经济增长的引擎。与此同时,电子商务也给传统会计带来了一场全方位的、根本性的变革。文章主要探讨电子商务对传统会计带来的冲击和影响,着重分析了电子商务对传统会计基本假设的冲击和对会计职能以及会计实务的影响,并对电子商务环境下会计的发展趋势作了展望。
【关键词】 电子商务;传统会计;影响
当前,中国电子商务市场继续保持了稳定增长的势头,电子商务成为企业与国际接轨、提升竞争力的关键因素。电子商务的概念创新和模式创新逐年落到了实处,市场中产生一股新的竞争力量,为整个中国电子商务的发展注入了新的活力。阿里巴巴等公司的成功说明电子商务正在引领服务业发展,并影响着未来商业发展模式。现代网络技术的飞速发展和电子商务在经济领域的广泛运用,极大地促进了全球贸易成交量的迅速增长。电子商务代表着先进的商务交易方式,它改变了会计核算方式,打破了会计核算的时空界限,对会计假设以及会计实务产生了深远的影响。电子商务时代的来临给企业带来无限商机,对传统会计产生重要影响,为其迅速发展提供了良好前景。
一、电子商务对会计基本假设的冲击
任何会计理论总是建立在一定的经济环境和实务基础上的,电子商务造就了自动化、无纸化、数字化的社会经济环境,也冲击了传统的会计假设理论。随着会计所依存的经济环境和社会生活环境的巨大变革,传统的会计假设不仅被拓展了领域,而且受到了强烈的冲击和影响,面临着前所未有的挑战。随着电子商务不断的发展应用,电子商务对会计基本假设的影响也日益凸显。会计假设是会计核算的基本前提,是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境所作出的合理判断,需要与特定的经济环境和特定的经济模式相适应。
(一)会计主体假设所面临的冲击
会计主体是指会计信息所反映的特定单位,它是开展会计工作所必须设定的空间范围,也称为会计实体、会计个体。20世纪初,由于企业间存在和发展关系相对稳定,企业之间相互的联系和协作关系相对松散。同时受当时通讯手段的限制,各个不同的企业只是在相互不关联的状态下为各自的经济利益在运作,缺乏为了共同的目标而统一协作的机制,会计主体假设的提出符合当时的经济发展要求,在当时是准确、恰当的。传统会计中,会计主体这个组织是有形的实体概念,而网络时代的网络公司是存在于计算机网络之中的临时结盟体,其形式可能只是一个“虚拟公司”,它不同于传统意义上的企业组织。“虚拟公司”使企业的空间范围能够根据迅速变化的市场灵活地重构和分合,从而使会计主体具有多变性,并使传统的会计主体假设增添新的涵义。
(二)持续经营假设所面临的冲击
持续经营是指在可以预见的将来,企业将会以现在的形式和现有的目标持续经营下去,不会停业,也不会改变企业的正常状态。持续经营假设的存在引发了许多的会计基本原则,比如历史成本计价原则、权责发生制原则、收入与费用的配比原则等都是基于该假设而提出,并与该假设配合和适应的。在传统会计中,持续经营假设一直占有重要的地位。在持续经营假设下,企业所持有的资产,将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换,其所承担的债务,也将在正常的经营过程中被清偿。随着知识经济的到来,虽然科技的发展为企业带来蓬勃生机,但由于受到各种不确定因素的挑战,也使企业的经营面临着更大的风险。一方面,企业间的竞争愈演愈烈,会计个体被兼并的可能性和速度都空前的加大,技术的更新周期缩短,频率加快,使企业必须增加研发的投入,以适应市场的需要。而市场需求频繁的变化和多样,使得研究与开发适合市场需要的产品蕴含着很大的风险,这些使得持续经营假设面临严峻的考验。另一方面,随着网络时代的到来,企业间的联系因网络技术的发展而变得更加紧密,当该项业务活动结束后即告解散,或者需要调整该项业务时随时终止,这种即合即分的即时性特征使得资产的历史成本计价、费用与收入的按期配比,变得不能正确地反映财务状况和经营成果,持续经营假设又一次受到挑战。
(三)会计分期假设所面临的冲击
会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期假设与持续经营假设紧密联系,是对持续经营假设的一种补充。它的产生是因为在传统会计报告模式下,提供会计信息的技术受到限制,系统加工信息需要较长时间划分一个个相对独立又相互衔接的期间,来实现报表的连续性和规律性。其所强调的时间段落的划分受到信息提供的成本、投资者对会计信息的需求以及企业风险监控等诸多主客观因素的影响。
从主观方面来讲,专有技术、专利权、研究与开发等无形资产,成为企业的主要财富。企业未来的竞争将主要依赖于智力和创意的竞争,使企业处于更为激烈的竞争环境之中,经营风险加剧。不论是从企业提高控制经营风险能力的角度,还是从外部投资者、债权人进行投资决策的角度,都要求尽可能缩短报表提供的周期,将尽可能及时的信息呈报出来,将风险控制在可以承受的范围之内。另外,网络会计应用网络技术,使得交易可在瞬间完成,资金也可即时划拨,再加上“网上实体”的一切交易都在网络上进行,交易结束后,实体就有可能解散,在这种情况下,就要求会计必须提供及时的、最新的信息,会计的报告期必须尽可能地缩短,为信息使用者提供实时的会计信息。
从客观方面来讲,计算机及网络强大的运算输送功能降低了信息披露成本,使得会计信息的实时传递成为可能。会计分期假设的提出源自于信息披露成本的限制。在传统时代,要做到及时的披露信息已然不易,要花费大量的信息披露成本。但是到了信息时代,会计人员只需将各类明细信息收集并录入计算机中形成一个具体而齐全的基础数据库,各种报告及报表的生成即可由计算机依据一定的指令从基础库中自动收集、分类、汇总相关的数据而得到。会计信息披露的频率可以因成本低廉的会计循环的增加而加快,从信息成本角度出发,考虑缩短会计期间、提高信息的及时性成为可能。
(四)货币计量假设所面临的冲击
货币计量是指采用货币作为计量单位,记录和反映企业的生产经营活动。在网络化社会,许多传统的商业运作方式也将随之消失,网上贸易使得企业的购销活动更为便捷,同时网上收付使国际资本的流动加快,财务主体面临的货币风险增加,非货币信息和非历史成本信息将发挥愈来愈重要的作用。另外,网络公司的出现对货币计量的要求提高了,将传统意义上的货币计量发展成为电子货币计量,使货币出现无纸化趋势。网络公司的交易、结算是在计算机网络上进行的,电子货币计量的采用同时也加速了企业资金周转速度,节约了交易成本,提高了企业的经营效益。
在现代电子商务中,通过货币反映的价值信息已不足以成为管理者和投资者决策的主要依据,诸如创新能力、客户满意度、市场占有率、虚拟企业创建速度等表现企业竞争力方面的指标,更能代表一个企业未来的获利能力,而它们又不能在报表上用货币来表示。随着知识创新和技术进步,产生了以电子商务为代表的新的商务模型,对无形资产(特别是知识产权)、人力资源的计量、对高级技术管理人员价值的计算、对高科技企业潜在的高额风险回报的计量、对通货膨胀的计量等,都成为突出问题。因此,会计计量手段将不仅仅局限于电子货币,而会向多元化发展。
二、电子商务对会计职能的影响
传统会计的基本职能是核算与控制,是对资本运动信息的核算以及对资本流和物质流的控制。电子商务时代,会计的传统职能在弱化,而与之相关的信息职能、协调职能和管理职能在强化。
(一)会计信息职能日渐重要
会计人员要对会计业务进行信息化管理,充分发挥会计在企业管理和决策中的核心作用。信息可以帮助控制和管理企业的生产和销售。通过互联网会计信息可以高度共享。会计人员要充分认识到信息的重要性,全面而快速地搜集和处理各种有关的信息,以便作出科学合理的经济决策,捕捉市场信息,拓展市场份额。企业可以通过互联网访问一些最流行的网页,捕捉市场上的热点信息,了解潜在客户的兴趣,对顾客和供应商发布广告,说明企业的供货内容,吸引顾客上网,从而拓宽新的市场分布渠道,争取潜在的顾客。企业还可以设置访问者输入特定信息要求的平台,定做网页,提供网址,通过电子邮件开展业务。允许顾客定制网页,输入相关信息,说明所需物品的详细资料,网络将会给顾客带来量身定做的产品,顾客会处于前所未有的支配地位。经营企业就是经营它的未来,经营未来就是经营信息,只有网络化管理才能使会计工作做到信息化。
(二)会计的协调职能日渐突出
会计协调就是对企业资本流管理和物质流管理之间矛盾关系的协调。一是协调各职能部门的工作。在电子商务中,企业得到订单以后,企业内部的采购、生产、运输、服务部门以及财务系统,应根据订单同时开展运作;与此同时,企业还要与外部的供应商、银行、海关、税务部门打交道;并根据每个新项目与其他单位和个人结成伙伴关系,或取消伙伴关系,所有这些都需要充分发挥会计的协调作用。二是加强与现有顾客的联系。主要体现在帮助顾客正确地使用产品,免费提供咨询,减少顾客逛商店的时间,培养网上购物习惯,发布问卷,对顾客的频繁提问作出回答。例如,旅游网站可以发布以前游客所选择的最佳景点或类似消息以鼓励新的游客,并了解他们对行程的满意度,不断提升服务质量,以巩固老顾客,吸引新顾客。
(三)会计的管理职能日渐明显
会计的管理职能体现在对经济活动的反映、监督、决策、控制、分析等方面。会计的核算工作由网络完成,从而信息处理就会高度自动化,技术、资金等因素将逐渐沉积为基础设施,凸现出来的则是服务。因而会计的核算职能在逐渐淡化,重心将转向协调、管理、监督、决策、控制、分析等方面,这样会计的管理职能日渐明显。
三、电子商务对会计实务的影响
(一)电子商务对历史成本原则的影响
历史成本原则是指将取得资产时实际发生的成本作为其入账价值,在资产处置前保持资产价值不变。其在电子商务时代的具体影响:(1)历史成本原则是以持续经营假设为基础,然而电子商务否定了持续经营假设,因此历史成本原则将失去存在价值;(2)网络公司的交易对象多是处于活跃市场的金融工具,其市场价格波动频繁,历史成本不能如实反映网络公司的财务状况和经营成果,与会计信息使用者相关性极差;(3)历史成本是一种静态的计量属性,它对网络公司经营业绩的反映滞后,经营管理者无法根据市场变化及时调整经营策略,会计参与决策的职能无法发挥。
(二)电子商务对权责发生制的影响
权责发生制原则是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属的一种核算原则。在电子商务环境下,交易快速完成,跨地区、跨国家交易很容易实现,会计期间等同于交易期间,无跨期分摊收入和费用的问题。因此,权责发生制原则就失去了赖以存在的基础,而现收现付制则更适用于网络财务系统的应用,主要表现为:(1)权责发生制不利于反映现金流量信息,使企业的现金流量和经营业绩脱节,不利于资金的快速利用与增值,尤其在短期的跨国交易中,更为突出;(2)对于一些已形成的权利或义务,由于没有相应的交易活动,往往无法进行确认,如企业自创的商誉;(3)权责发生制的记账原则,忽视了现代经济管理中需要着重考虑的倾向时间价值和风险价值观念,同样不利于企业的决策和收益。
(三)电子商务对填制和审核凭证的影响
填制和审核凭证是为了保证会计记录可靠,审查经济业务是否合法而采用的一种专门方法。会计凭证是证明各项经济业务已经执行或完成的书面文件,是登记账簿的主要依据。对于任何一项经济业务都要按照实际执行情况填制凭证,所有凭证都要经过会计部门和有关部门审核无误,才能作为计账的依据。电子商务活动的发展对这项实务工作造成了尤为重要的影响。如各种发票、结算单据、都以电子形式出现。凭证的填制和审核工作的内容发生了较大变化。例如,销售方和购买方都在网上银行开设了电子货币账户,购买通过网上银行将货款(电子货币)支付给销售方,销售方收到购买方货款后填制收款凭证以入账并通过电子发票发出,购买方收到销售方的电子发票后经其会计信息系统自动审核后据以入账,整个过程不再涉及填制纸质凭证,也不用人工审核凭证的填制是否合乎规范、字迹是否工整,一项经济业务就这样迅速及时地反映到了双方的会计记录中。
(四)电子商务对财务报告的影响
现行财务报告是综合反映企业一定时期的财务状况、经营成果以及财务状况变动情况的书面文件,由财务报表和附表组成。提供财务报告的目的是向会计信息使用者提供会计信息。电子商务时代,财务报告将受到以下几方面的影响。
1.现行会计信息系统是为某一特定模型服务,将所有的会计信息使用者作为一个整体来看待,提供一种“通用的”财务报告。然而,不同的会计信息使用者有不同的决策模型,“通用的”财务报告所提供的会计信息并不能完全满足不同使用者决策模型的需要。
2.国际贸易剧增,币值波动大,财务报告所反映的会计信息并不能反映企业真实的经营成果和财务状况。
3.现行财务报告缺少对衍生金融工具的揭示。而网上交易的主要对象是金融工具,风险性较大。因此,会计信息使用者需要这方面的揭示,以便合理地预计风险和未来现金流量,作出正确的决策。
4.知识和信息作为一种全新的资本及一种关键性的生产要素进入经济发展过程,企业的生存和经济效益的提高越来越依赖于知识和创新,知识资产、人力资产在企业资产中的地位将越来越重要,而现行财务报表对此反映较少。利用现代计算机技术和网络技术建立集电子交易、核算处理、信息随机查询于一体的“动态实时财务报告系统”,可实时满足不同层次的报表使用者对企业会计信息的多元要求,在会计报表中,也应将知识资本和人力资源作为主要资产项目加以重点列示。
此外,财务报告还要反映大量的非货币性信息,如企业员工素质、企业组织结构等。
(五)电子商务对会计信息系统的影响
由于电子商务的出现,改变了原有企业的组织结构、业务流程和货币结算程序,也因此改变了会计信息系统产生和存在的形式,这将给会计信息系统带来深刻的影响。
电子商务的应用将改变传统输入方式,采用更加高效、先进的无纸化输入方式。在无纸化输入中,业务活动从开始到最后都不会受到人工的干预,即完全自动进行交易处理,与企业生产销售有关的合同、发票等书面记录被计算机以相应的电子记录所替代,整个商业运作的过程实现无纸化、直接化。同时,大量的信息可以利用网络从企业的客户处直接获取,通过自动文档的处理,建立有关客户、产品和服务等信息的数据库,使会计信息的获取范围扩大,信息冗余度降低。在电子商务交易中,买卖双方可以以电子文件形式签约,并通过数字签名,与银行、税务等部门进行各种电子票据和电子凭证交换,交易完成后,银行按照合同处理,出具相应的银行票据等。这样,既降低了交易成本,又提高了信息获取、交换和更新的速度。在电子商务环境下,一方面,企业的生产、销售、财务、人事等部门在网络环境下工作,所产生的各类信息存储于数据库中,用户可以通过对数据库的实时访问,获取想要的数据;另一方面,会计系统也可以通过网络把信息在网页上发布,甚至可以把会计资料通过网络传至税务等部门,替代传统的纸面报送方式。这种电子联机产生的实时报告,使会计信息报告呈现崭新的面貌。
四、电子商务时代会计的发展趋势
电子商务对会计理论和实务的冲击,促使会计的发展必须适应未来会计复杂化、多样化以及网络化的需求,网络会计是传统会计发展的必然趋势。
电子商务以网络为支撑平台,借助计算机达到信息技术、网络互联技术和现代通讯技术的全面结合,全面实现交易和结算过程的电子化。电子商务通过因特网进行交易,尽可能的在经济交易中采用电子单据(无纸化贸易)、电子传递、电子货币交割,避免了传统商务活动中书写任务繁重且不易保留、传递速度慢等诸多弊端。无论交易双方身处何地,均可与世界各地的商品生产者、销售商、消费者进行交流、订货、交易,实现了快速、准确双向式的数据信息交易。电子商务的支付手段现代化、存货“零库存”、经营规模无限制等特点使它对信息传递速度的要求更进一步,传统会计显然不能满足其要求,甚至成为电子商务进一步扩展的障碍,而网络会计可以最大限度地实现会计信息资源的共享,大大加快会计账务处理和资金划转的速度,项目集中管理变得更加容易,为电子商务的充分发展提供了保障。
相比传统的会计手段,网络会计确实有很多优点,因此它取代传统会计成为一种新型会计模式是必然的趋势。但这并不代表完全否定了传统会计。相反,在网络会计的发展中仍然要以传统会计理论为基础。本着这样的原则,在解决网络会计与传统会计对接中出现的问题时,应该取传统会计之精华,弃其糟粕,对症下药,这样才能实现网络会计与传统会计的平滑对接,才能更好地实现会计的职能和作用,促进经济的发展。
五、结论
由于互联网的普及发展,电子商务将成为未来商业的主要形式,它势必对传统会计产生重大的影响和挑战。电子商务改变了会计核算方式,打破了会计核算的时空界限,传统的会计假设不仅被拓展了领域,而且受到了强烈的冲击和影响;会计的传统职能在弱化,而与之相关的信息职能、协调职能和管理职能却在强化;会计服务范围更加广泛,会计手段更加多样化、现代化;会计信息安全必须得到保证。同时,会计专业技术人才必须要提升自身素质,加强对会计专业软件的应用与掌握,以适应网络经济发展的需要。电子商务时代的来临给企业带来无限商机,为会计的迅速发展提供了良好前景。如今,我国应该紧紧抓住新经济时代的特点,充分适应电子商务时代对财务职能的要求,研究探讨对传统会计的影响和变革,更加完善我国的会计理论和实务研究,充分发挥会计职能,使更多的企业能尽早进入电子商务时代,迎接信息技术发展对会计的挑战,为知识经济、电子商务时代而服务。●
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