对实施新会计准则与会计职业判断能力的思考

来源:用户上传      作者: 王文媛　曲喜和　徐　鲲

　　【摘要】 新会计准则开创了会计史的新纪元，其简约化使得会计职业判断能力成为新会计准则能否贯彻落实、执行到位的保障。因此，提升会计职业判断能力成为当前会计人员面临的紧迫问题。对其进行分析研究，具有非常重要的现实意义。本文从实施新会计准则的需要出发，针对我国会计人员的职业判断能力存在的问题，提出了树立会计职业判断意识、完善会计职业判断能力的业务素质、加强会计职业道德建设等思路。
　　【关键词】 新会计准则；实施；会计职业判断能力
　　
　　从2007年初开始在深沪一千多家上市公司实施的新会计准则实现了与国际会计准则的趋同和接轨。其采取了“原则导向型”的框架，不可能详细规范每一项可能发生的交易或事项。对于我国现阶段经济处在高速发展时期，交易或事项呈现出复杂和多样化趋势的环境而言，需要执行准则的会计人员必须适时做出正确的职业判断。职业判断越充分、合理，会计准则发挥的作用就会越大、越好。因此，实施新会计准则是对会计人员职业判断力的检验和考验。
　　
　　一、会计人员的职业判断能力是实施新会计准则的保障
　　
　　（一）以则代制强调会计人员必备较高的职业判断能力
　　财政部在2006年2月15日下发的财会[2006]3号通知中规定，在实施新会计准则的同时将不再执行企业会计制度。准则与制度在制定上的主要不同是，会计制度做出的规定比较详细、具体，会计准则的规定比较原则、笼统；而新会计准则的“原则导向”导致了对职业判断需要的必然，通过职业判断将准则与所处理的会计事项结合起来。因此，会计人员在新准则下做出恰当、合理的会计处理必定是以较高的职业判断能力作保障的。
　　
　　（二）新准则下的会计选择强调会计人员必备较高的职业判断能力
　　新准则的实施效果与会计职业判断的质量息息相关。会计人员选用的会计方法、做出的会计估计、设定的适用情况等都需要会计人员具备较高的职业判断能力，才能得到准确的判断结果。对于新准则中出现的考验会计人员职业判断能力的修饰语，如“如果……则……”、 “重大”、 “必要”和“很可能”等，同样需要会计人员具有较高的职业判断能力。
　　
　　（三）新准则引入公允价值计量属性强调会计人员必须具备较高的职业判断能力
　　在新准则中引入了“公允价值”计量模式，使得一方面计量属性更具科学性，资产和交易的反映更为公允、更为相关，体现了资金的时间价值。另一方面公允价值计量模式也对会计人员的职业判断能力提出了新的挑战。这主要是由于在资本市场比较发达、资产评估制度以及相关配套法规等比较完善的情况下公允价值容易确定；而我国资本市场尚不成熟，在会计政策选择及相关资产负债等会计要素的确认和计量上具有很大的选择空间的情况下，只有会计人员具有较高的职业判断能力，才能做到正确确认公允价值。
　　
　　二、会计人员职业判断能力存在的若干问题
　　
　　目前，我国有会计人员1 200多万人，这支庞大队伍的职业素质虽良莠不齐，但普遍不高。长期以来的历史原因和客观条件及主观因素造成了会计人员的职业判断能力与实施新会计准则之间存在着一定的差距，主要表现在：
　　
　　（一）职业判断意识薄弱
　　由于我国在相当长的时期，会计规范是采取制度的形式。在会计制度中有详细的操作规范、处理标准及具体的选择比例等，会计人员已习惯于按照会计制度的规定进行会计处理的思维定式，形成了在工作中对会计制度的依赖心理，不顾市场经济环境中存在不确定因素的现实，对会计事项的处理方式是“依葫芦画瓢”，没有对会计的职业判断给予应有的重视，没有独立思考、进行职业判断的意识，更谈不上对会计职业判断的内容、规律进行系统的研究，忽视了职业判断的作用。
　　
　　（二）职业判断水平有限
　　职业判断的基础是专业知识和实践经验。据初步统计，在我国县级以上大集体单位的会计人员中，具备中专以上学历的会计人员仅占47.07%，具备本科学历的人占2.3%，具备研究生学历的人数仅占0.07%。由于会计终身制情况的存在，使得一些高校会计专业毕业生失去了从事会计工作的机会， 造成会计行业缺乏具备高学历、完备专业知识结构的会计从业人员，缺乏新鲜血液的补充。另外，由于我国在计划经济时期的经济活动内容单一，会计人员不需要或只需要简单的职业判断，使得会计人员缺乏对不确定性经济事项职业判断经验的积累，这些都影响和制约了会计人员职业判断能力的锻炼和水平的提高。
　　
　　（三）职业道德水准不高
　　会计人员具备了职业判断意识、必备的专业知识和实践经验不一定就能做出高质量的职业判断，这是因为高水准的职业道德是做出高质量职业判断的必要前提。在现实中，一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，抵不住诱惑，追求私利，遇到国家利益、社会利益、单位利益和个人利益发生冲突时，不能坚持原则，从个人利益出发，做出违背职业道德的职业判断；另一种情况是我国会计人员与企业的经营者同属企业管理人员，其根本利益是一致的，而且会计人员的工资、待遇等均由经营者决定。在这种情况下，存在着有些会计人员无视职业道德，为了维护自身利益做出有利于经营者的职业判断，从而损害投资者的利益。
　　
　　（四）职业判断存在盲从性
　　目前，我国会计人员对职业判断的重视和研究不足，当需要运用职业判断对遇到的陌生经济业务进行会计处理时，不考虑本企业的实际状况，直接照搬其他企业对类似业务的处理方法；或者忽视影响职业判断的环境因素和技术因素，仅局限在会计专业范围；还有些会计人员盲目接受领导的意图，盲从进行职业判断。
　　
　　三、提升会计职业判断能力的措施
　　
　　（一）树立会计职业判断的意识
　　在主观上树立一种职业判断意识，是会计人员提升职业判断能力并能够正确运用职业判断的前提条件。新会计准则赋予会计职业判断较大的空间，这在客观上需要会计人员进行职业判断。会计人员必须从过去只需根据会计制度的明确规定作简单的是非判断向职业判断迈进。更新过去已形成的排斥判断、崇尚统一的传统思维方式，改变处理会计事项时只是按图索骥地照搬以前的做法或者请示领导遵照执行的缺乏独立职业判断意识的模式，建立职业判断的思维模式。从更广泛和开放的视角思考会计环境，以面对不断变化、日益增多的具有不确定性的经济事项。
　　
　　（二）完善会计职业判断能力的业务素质
　　 1. 会计人员应具有深厚的专业知识，即会计理论、会计准则、管理会计、计算机操作及数据库、网络技术等知识，还应掌握与会计工作相关的财政、税收、贸易、金融、法律、外语等方面的知识，这是会计人员提高职业判断能力的必要条件。同时，具备继续学习新政策、法规、制度和不断更新知识、终生独立自学的能力。
　　2. 会计人员的职业判断能力是在不断训练、实践中长期积累形成的。会计人员除了具备一定的专业和相关知识外，还要注重多参与会计实践，在实践中学会分析、判断、总结，从实践中不断积累从业经验，掌握职业判断的技能、技巧并不断提高。达到能够排除干扰、坚持原则的程度，对现实中不断出现的复杂且有不确定性的经济业务以及各种影响因素，能够做出准确的职业判断。
　　知识和经验能够使会计人员随时应对出现的问题，在一次职业判断中得到的经验可以影响下一次的职业判断。
　　
　　（三）加强会计职业道德建设
　　会计人员作为特殊行业的从业人员，既要有良好的业务素质，也要有较高的职业道德水平。良好的职业道德是会计职业判断的保证，是衡量会计人员职业判断能力的一个标准。 加强会计人员职业道德教育和强化职业道德意识，提倡和监督会计人员依法核算、实事求是、客观公正的工作态度，是提高会计人员职业判断能力的重要保障。随着我国经济的快速发展，会计环境和会计处理对象日益复杂，会计人员应在严守职业道德的前提下做出职业判断，不断提升职业判断能力。
　　惟其如此，会计人员才能做到从原则上把握问题，从实质上认识问题，从根本上解决问题。优秀的职业判断能力不仅需要会计人员具有丰富的专业知识和良好的职业素质，而且还要有较强的综合能力，高度敏感性和较强的洞察力，它是会计人员学识、经验、能力和道德水平的综合反映。
　　新准则的实施，标志着新的历史时期的开始，走进新时期的会计人员肩负着一项艰巨的任务就是更快地提升职业判断能力。●
　　
　　【主要参考文献】
　　[1] 陈斌，杨芳，徐岚. 会计职业判断刍议[J].财会通讯， 2007，（10）.
　　[2] 张瑞. 会计职业判断思考[J].财会通讯，2007，（5）.
　　[3] 李正军. 培养和提升会计职业判断能力[J]. 中国农业会计，2006，（9）.

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