现行财务报告存在的问题及解决措施

来源:用户上传      作者: 索俊颖

　　【摘要】 目前，我国企业财务报告提供信息的内容与方式在变化中出现了一些带有普遍倾向性的问题。建立交互式按需报告模式，扩大财务报告信息披露的范围，增加财务报表附注的信息量和提高会计人员素质等，是完善现行财务报告所应该采取的基本措施。
　　【关键词】 财务报告； 问题； 措施
　　
　　财务报告是反映单位一定时点的财务状况和一定期间的经营成果、资金变动情况的书面文件，它是单位管制信息披露的主要组成内容。财务报告所提供的财务信息是以货币形式的数据资料为主，结合其他资料，表明资金运动的状况及其特征的经济信息，是单位特别是企业财务状况的基本体现。随着社会环境和经济环境的发展，财务报告提供信息的内容与方式也在不断变化，同时也出现了一些带有普遍倾向性的问题。对此，我们应该给予足够的重视，并积极探寻解决的措施。
　　
　　一、现行财务报告存在的主要问题
　　
　　（一）不能满足信息需求的时效性
　　时效性是信息的最大特点，也是对信息的基本要求。现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性，披露的周期、时限过长，如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出，而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出。可想而知，在瞬息万变的现代社会，两个月时间内企业的财务状况可能会发生很大的变化，这样严重滞后的信息不可能有什么价值。由此可见，现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。同时，较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件，如在我国的上市公司中，资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。依据过时的、经过调整的信息来做决策，成功的不确定性将大大增加，甚至会给企业经营带来严重的损失。
　　
　　（二）不能满足信息需求的多样性
　　在今天社会经济日益复杂的条件下，企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化，除了直接投资者、债权人外，企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者，包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。企业内外利益相关者的大量增加，致使信息使用者对财务报告提出了与传统工业经济条件下完全不同的新要求，呈现为信息需求的多样性状态。传统工业经济下信息使用者注重的是财务信息，而在知识经济条件下，不仅要获取财务信息，还要获取非财务信息；不仅要获取定量信息，还要更多地获取定性信息；不仅要获取确定的信息，还要更多地获取不确定的信息；不仅要获取历史信息，还要更多地获取预测信息；不仅要获取企业的整体信息，还要获取部分信息。显然，现行的财务报告由于披露内容单一、信息范围狭窄，根本不可能满足信息使用者这种日趋多样性的信息需求。
　　
　　（三）不能满足信息需求的前瞻性
　　可以说，现行的财务报告是面向过去的，主要反映已经出现的财务状况，提供的是以历史成本为主的财务信息，使其缺少有关企业经营过程中潜在的重大风险、经营机遇以及种种不确定性的财务信息的披露，缺少能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息的披露，无法反映企业未来的经营成果及财务状况。随着我国资本市场的日益发展和完善，不确定性信息将比以前更多、更突出，投资者和潜在投资者需要的是企业的前瞻性财务信息和预测性财务信息，这些能够反映企业未来财务潜力的信息对会计信息使用者来说更为重要。因此，财务报告必须同时是面向未来的。
　　
　　（四）不能满足信息需求的可靠性
　　根据企业财务工作的惯例，为了报告企业的经营管理成果，在期末，企业往往要根据配比原则进行大量的调整和转账处理。虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的，但是由于这种转账和配比处理带有一定程度的主观性，加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的，从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩，会计人员带着这种心态来编制会计报表，就会使会计报表带有粉饰的色彩。这就带来了现有企业会计报表的另一个较严重的问题：信息的可靠性大为降低。
　　
　　（五）不能满足对无形资产财务信息的揭示要求
　　随着信息化技术的飞速发展，人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。另外，企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素无法以货币形式进行描述，所以无法在财务报告中列示。信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争，但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据，在会计报表中绝大多数是有形资产的信息，无法体现大量无形资产的信息，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
　　
　　（六）不能满足衍生金融工具的确认、计量及报告问题
　　知识经济时代，大多数的衍生金融工具都是待执行的合约，一项合约的签订往往意味着将来的风险和收益，而这却不符合传统财务报表的资产确认原则；又由于传统的财务报告是以历史成本计量的，而衍生金融工具又不能在一个时点完成，公允价值是其唯一的计量属性，所以现行的财务报告体系无法全面反映重要的风险和收益，受传统会计理论的制约，现行财务报告体系不能完全解决它的确认和计量问题。20世纪90年代以前，衍生金融工具虽然已被广泛地作为避险或投资的工具，但未被确认为持有或发行企业的资产或负债，在财务报表中未予列报，仅在报表附注中加以说明。这种附注说明通常是比较粗略的，这会带来两种后果：一是企业管理当局对企业运作衍生金融工具的管理控制不足，会给企业带来很大的经营风险，甚至招致巨额损失；二是投资者、债权人、股东等外部利害关系人缺乏企业衍生金融交易的有关信息，无从了解企业的财务全貌，极不利于他们的决策。
　　
　　二、完善现行财务报告的基本措施
　　
　　（一）建立交互式按需报告模式
　　一方面，外部信息使用者总是试图索取企业更多的信息；另一方面，他们面对铺天盖地的信息又会显得束手无策。实际上，他们真正需要的是走进企业这个黑匣子，随时获得自己所需的信息。因此，要完全满足他们的需要，就需要建立交互式按需报告模式，打开企业这个黑匣子，让外部信息使用者有限地进入企业内部，使之在规定的范围内与企业进行信息交流，从而改变用户被动接受会计信息的现状。同时，通过双向的信息传递，使信息的提供者与使用者做到知己知彼，可以减轻信息的不对称现象，提高资本市场的效率。这种财务报告模式可以使信息使用者通过反馈系统参与报告的生成过程，能更好地满足他们对信息的不同需求。另外，通过交互式报告模式还可以将企业的财务信息置于使用者的监督之下，从而增强信息的可靠性和真实性。
　　
　　（二）建立实时报告系统
　　这种财务报告模式也是一种实时报告系统，它通过提供实时的财务信息，为经营决策者和信息使用者做出正确的判断服务。这里所讲的“实时”有相对实时和绝对实时之分。企业可以根据成本效益原则，视自身的情况而定，可以每发生一笔交易就报告一次，实施绝对的实时报告，也可以一天、十天、半个月、一个月报告一次，实施相对的实时报告。当然，实时财务报告系统对企业的IT技术有较高的要求，但它对于经营决策者和信用使用者适时了解企业的财务信息、做出正确的决策具有重要的作用。
　　
　　（三）扩大财务报告信息披露的范围
　　从现有的情况来看，无形资产在企业持续经营中的地位至少在目前还没有重要到可以完全取代有形资产的地步，因此，会计系统在揭示无形资产的同时，不能忽视对有形资产的计量。鉴于当前各方面条件尚未成熟，为解决信息使用者的燃眉之急，可以借鉴美国财务会计准则委员会（FASB）和国际会计准则委员会（IASC）在金融工具问题上的做法：首先着重解决相关信息的披露问题，暂时绕过确认与计量问题，待相关时机成熟之后，再研究确认与计量的实务操作。在未解决之前，可以遵循充分揭示原则，即凡是为达到公正表达企业经济事项所必需的信息，均应完整提供，使用户易于理解。对无形资产信息的披露可采用表内与表外结合的方式。表内披露主要是指编制通用格式的财务报表单独揭示相关的信息；表外披露主要是在财务报表附注部分揭示。可以把包括知识产权、人力资源、自创商誉、人力资本、风险资本等在内的无形资产与原先的无形资产分别加以列示，以便更好地反映知识资本的价值和获取收益的能力，突出人力资本为中心的知识资本的重要地位，从总资本保全角度报告会计信息，会计上能予以量化的无形资产应尽可能加以量化。

　　
　　（四）增加财务报表附注的信息量
　　现行财务报告模式下的财务报告或财务报表基本上是一张历史数据记录的汇总表，是一种向后看的会计报表。预测性财务报告是建立在对未来经济条件和行为方案进行假设的基础上，反映企业下一年度或未来期间的主要经营成果和财务状况变动的报表。目前，我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布盈利预测信息。另外，编制预测财务报告也只是企业内部管理的一种需要，预测信息虽然缺乏可靠的保证，但它毕竟能克服历史信息的不足，提供有助于经济决策的会计信息，以增加使用者决策和评价的相关性，应当成为信息披露的一个重要方面。笔者认为，我国可以借鉴西方许多企业编制并对外公布的“预测财务报告”，它采用的是与传统财务报告相同的报表形式，这种做法无论从编制角度，还是从使用角度来讲都有极大的好处，特别是便于对比，从而进行差异分析，充分发挥预测性财务信息的作用。
　　
　　（五）增加衍生金融工具财务报告
　　金融工具创新对财务报告的结构和编制方法都会带来一定的影响。对衍生金融工具的确认与计量，可以采用表内与表外披露相结合的方式。在表内，可以揭示在产生的金融资产和金融负债的衍生金融工具交易中所交纳保证金和支付期权费的金额、合同的金额、金融资产或金融负债在报告日的公允价值，并且在每个报告日有必要用报告日的公允价值对其进行重新计量。附表在衍生金融工具的财务报表中占有重要位置，对于在报告日因衍生金融交易而持有金融资产或金融负债的企业，可编制一张“衍生金融工具明细表”，对于财务报表使用者了解衍生金融交易的情况及进行风险管理是十分必要的。
　　
　　（六）提高会计人员素质
　　随着时代的进步和科学的发展，对会计人员的素质要求也在不断提高。会计将不再是简简单单的记账人员，正如美国《会计杂志》资深编辑罗文所阐述的“未来的会计人员将充当管理顾问的角色，其任务是为管理部门收集、过滤、分析经济资料，并解释信息。”知识经济时代对会计人员的要求较高，要求会计人员既要懂外语，会电脑，有实际工作能力，有组织才能，善于公关，又要懂经营管理，能运用会计信息协助企业领导人进行筹划与决策。财会人员要有时代意识、发展意识、创新意识和开放意识。因此，只有加强会计人员的培训，提高会计人员的素质和职业道德，才能为未来财务报告的发展奠定人员基础。
　　
　　（七）完善会计法律法规及制度
　　新的财务报告模式和体系的建立，有赖于会计法律法规及制度的完善。财务报告应披露的会计信息包括：强制性信息、自愿披露信息等，为防止随意篡改网上传递的财务报告，保证其真实性、可靠性、保密性和安全性，必须要有一套完善的会计制度进行规范。只有建立一套行之有效的法律规章体系，按照现代市场经济规律，完善会计立法，并增加执法力度，才有可能保障会计信息反映的完整性和真实性。同时，必须采取一些措施，增强网络安全“免疫”能力，例如口令控制、权限控制、数据加密、回收设备及防火墙技术等。●
　　
　　【主要参考文献】
　　[1] 毛志宏.高级会计问题研究[M].北京：经济科学出版社，2005.9.
　　[2] 任淑美.弱势企业管理/财务管理[M].北京：经济管理出版社，2004.
　　[3] 谷祺.高级财务管理[M].大连：东北财经大学出版社，2006.3.

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