AHP在会计师事务所核心竞争力评价中的应用

来源:用户上传      作者: 黄佑军

　　一、引言
　　随着财政部积极推动行业做大做强，会计师事务所竞相合并，会计师事务所排名和核心竞争力受到各界广泛关注，它不仅影响会计师事务所的声誉和品牌，而且已成为会计师事务所增加业务承揽的筹码。中注协在对会计师事务所排名时，以企业总收入、CPA人数、会计领军人才数、培训完成率、惩罚、处分情况作为核心指标，而以分所数、从业人员人数、合伙人（股东）人数、CPA年龄、CPA学历作为辅助指标加以评价，但真正影响会计师事务所核心竞争力的因素并不是这些，笔者从企业核心资源、专业技术能力、管理能力3个层面的9个主要影响因素，采用层次分析法评定各因素对会计师事务所核心竞争力评价的影响程度，为会计师事务所发展及战略决策提供科学依据。
　　二、层次分析法含义及步骤
　　（一）层次分析法含义 层次分析法（简称AHP）在20世纪70年代中期由Seaty正式提出，它是一种定性和定量相结合的、系统化、层次化的分析方法。运用该方法主要是将决策者的经验判断变更为量化评价，从而为决策者提供定量形式的决策依据，是常用的多属性决策方法，进行指标测度时通常与模糊数学综合使用，具有实用性、系统性、简洁性等优点。目前，AHP应用在经济计划和管理、能源政策和分配、企业信用等级评价、科技成果评价、发展战略规划、人才考核评价以及发展目标分析等诸多领域，并凸显良好的经济效益和社会效益。
　　（二）层次分析法分析步骤 层次分析法是通过分析复杂问题包含的因素及其相互联系，将问题分解为不同的要素，并将这些要素归并为不同层次，以形成多层次结构，在每一层次内按某一规定准则，对该层要素进行逐对比较建立判断矩阵，通过计算判断矩阵的最大特征值和对应的正交化特征向量，得出该层要素对于该准则的权重，在这个基础上计算出各层次要素对于总体目标的组合权重。最后得出不同设想方案的权值，为选择最优方案提供决策依据。其分析步骤如下：（1）明确问题。明确分析问题中的要素和层级关系，确定有关规则。（2）构建层次结构模型。分析评价系统的目标、指标等要素之间的具体逻辑关系，建立系统的多级递阶层次结构模型。（3）建立判断矩阵。对同属一级的要素以上一层次的要素为准则进行两两比较，根据评价指标确定其相对重要度，据此建立两两比较判断矩阵。（4）层次单排序及其一致性检验。计算判断矩阵的特征向量，确定各要素的相对权重。（5）层次总排序及其一致性检验（综合重要度计算）。计算综合权重（测评体系中的准则层权重和要素指标权重），对各指标进行逐层排序，得到总排序。（6）必要时，对判断矩阵及层次排序模型做修正与调整。
　　三、层次分析法在会计师事务所核心竞争力评价中的实施
　　（一）建立评价模型 按照会计师事务所核心竞争力评价的因素把核心竞争力评价指标分为核心资源、专业技术能力、管理能力三大类指标（具体内容见表1）。其中核心资源指标又可细分为人力资本、政府关系、企业文化、企业品牌；专业技术能力指标可分为：项目承接能力、项目执行能力和风险管理控制能力；管理能力可分为企业家才能和企业组织管理。据此，可建立会计师事务所核心竞争力层次结构评价模型（见图2）。
　　（二）确定因素权重 包括以下三步：
　　（1）确定目标层因素间权重。首先建立判断矩阵，判断矩阵表示针对上一层次某因素而言，本层次与之有关的各因素之间的相对重要性。针对最高层（目标层），从核心资源、专业技术能力、管理能力三大类指标相对于目标层的重要性，通过专家打分法，两两比较得到判断矩阵表3；其取值根据Saaty等建议引用数字1~9及其倒数作为标度。表2列出了1~9标度的含义：
　　然后采用和积法对判断矩阵进行同层因素间排序，计算各因素权重向量W。
　　1 5 71/5 1 3 1/71/310.7450.7890.6360.1490.1580.2730.1060.0530.091
　　2.170.580.250.7230.0840.084
　　得矩阵特征向量W=（W1，W2，W3）=（0.723，0.193，0.084）。
　　最后进行一致性检验，计算目标层判断矩阵的最大特征值：
　　?姿max= （1/n）×∑ni=1［（AW）i/wi］
　　=1/3*（2.276/0.723+0.589/0.193+0.252/0.084）=3.067
　　并计算得一致性指标CI=（lmax-n）/（n-1）= （3.067-3）/（3-1）=0.0335，通过查表4获得平均随机一致性指标RI=0.58，由此可以计算出判断矩阵一致性检验系数CR=CI/RI=0.058<0.1，说明目标层判断矩阵通过了一致性检验。所以， 此时矩阵的特征向量即为权向量。
　　W=（W1，W2，W3）=（0.723，0.193，0.084）T
　　据此可以看出目标层的直接影响因素排序为核心资源、专业技术能力、管理能力，其中核心资源的权重为0.723，这说明在对会计师事务所核心竞争力评价中，核心资源最重要。因此，会计事务所应特别注重应用企业核心资源，提升自身核心竞争力。
　　（2）计算标准层的影响因素权重。同理，可以确定标准层的影响因素权重，相应的计算结果分别见表6~表8所示。
　　表6中通过计算，得到CI =0.059，查表得RI=0.9，计算CR=CI/RI=0.066<0.1，则矩阵满足一致性要求。
　　表7中通过计算，得到CI =0.032，查表得RI=0.58，计算CR=CI/RI=0.055<0.1，则矩阵满足一致性要求。
　　表8中通过计算，得到CI =0.001，查表得RI=0.00，则矩阵满足一致性要求。
　　（3）计算最低层各因素的组合权重。计算最低层各因素的组合权重可以按照下面公式进行，即：
　　bi=∑mj=1 bij aj，其中（i=1，……，n）
　　最终的的计算结果见表9所示：
　　最后，计算组合一致性，即：
　　CR=∑mj=1 CI（j）a j /∑mj=1 RI（j）aj=0.063<0.1
　　可知总排序结果符合一致性原则，该分析结果有效。
　　四、结论
　　从表9最低层影响因素的最终总排序中可以看出，企业品牌和人力资本所占的权重最大，分别为0.464和0.151，这进一步说明在对会计师事务所核心竞争力评价中，核心资源是评价其核心竞争力的最直接因素，也是最重要的因素之一。但值得注意的是排在第三位的项目承接能力，排在第四位的企业文化，排在第五位的企业家才能，排在第六位的项目执行能力权重也较大，因此，现阶段影响会计师事务所核心竞争力的主要因素是：企业品牌、人力资本、项目承接能力、企业文化、企业家才能。所以，当前会计师事务所提升核心竞争力的首要任务是通过并购提升自身品牌，构建良好的人力资本，充分发挥智力型服务企业的文化优势，积极拓展营销渠道和业务范围。
　　
　　参考文献：
　　［１］胡南薇、陈汉文、曹强：《事务所战略、行业特征与客户选择》，《会计研究》2009年第l期。
　　［2］Chan，K.，A.Ferguson，D.Simunic，andD. Stokes.AS Patial
　　Analysis and Test of OligoPolistie ComPetitionin the Market for Assuranee Serviees. University of British Columbia Working Paper.2001.
　　（编辑 熊年春）
　　

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