会计报表阅读与判断技巧初探
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作者: 郑 丽
会计报表是企业整个会计期间经济活动的综合反映，阅读会计报表，掌握阅读技巧，通过几种报表的勾稽关系，使报表的使用者能够更加清晰地了解企业的情况，为企业的管理者指引正确的方向。
第一，阅读会计报表隐含的问题。
一是投资方面隐含的问题。对外投资是企业将货币资金、实物或无形资产等资产让渡给其他单位，然后通过从其他单位获取利息、股利等形式，实现经营规模扩张和资产增值的行为。广义的投资包括对外的股权投资和债权投资，对内的固定资产、无形资产和其他长期资产投资。通过阅读报表上的数字，确定企业投资的规模，从而判断企业投资方面隐含的问题。实物投资规模。企业的对外投资，不仅包括货币投资，也包括各种实物投资。在整个对外投资中，如果实物投资所占的比重过大，一般表明企业的现金支付能力较弱或企业存在不能很好利用的存量资产。短期投资规模。企业的对外投资分为长期投资和短期投资。短期投资是能够随时变现并且持有时间不准备超过1年的投资，长期投资是短期投资以外的投资，即企业不准备随时变现，持有时间在1年以上的投资。在企业的整个投资规模中，如果短期投资规模过大，一般表明企业存在多余现金或者没有更好的长期投资方向。长期性资产的赊购规模。企业的长期性资产主要包括固定资产、无形资产和其他长期资产。该类资产的取得除现购外，还包括赊购等其他形式。赊购规模越大，对企业现实的支付能力要求越高，企业将来的偿债压力越大。
二是经营方面隐含的问题。应收款项的未收现金额。在应收款项回收困难的情况下，很多单位往往采取以货抵债等应收款项回收方式。货物的性质及抵债金额的大小，直接反映了企业客户的信誉状况，也反映了企业应收款项余额发生坏账损失的可能性大小。营业收入及营业总成本的收付现金额。为扩大市场规模，许多单位往往采取赊销或办理远期汇票的结算方式。成本费用的构成比例。成本费用构成在一定程度上反映了企业的行业特征和技术水平。如果原材料费用的比重大，一般表明企业技术含量低；如果人工费用的比重大，一般表明企业的社会贡献能力好，如果其他费用折旧摊销比重大，一般表明企业的固定资产投入大，如果税费比例高，则表明企业的政策环境差。
三是融资方面隐含的问题。未收现的资本融资金额及外部融资利息。对一个企业来说，融资渠道、融资成本都会束缚企业的发展，而未实现资本融资的金额大小在一定程度上反映了企业资本融资的难易程度和企业股东的资金实力。通过财务费用项目中的外部融资利息，再对比年末年初的借款，可以推断企业的正常借款金额和借款时间，从而判断企业正常情况下的资金缺口。长期负债的未付利息的金额。长期负债与流动负债相比，具有数额较大、偿还期限较长的特点。而当年发生的长期负债未付利息在一定程度上反映了企业当年长期负债的财务压力，计算企业当年发生的长期负债未付利息就成为判断企业未来财务压力的一个重要指标。不付现的股利金额。股利的发放一般是在期末结算后，在股东大会通过结算方案和利润分配方案之后进行，企业向股东发放股利不仅包括现金股利，也包括股票股利等其他形式，不付现的股利金额一定程度上反映了企业的现金支付能力。
第二，判断会计报表虚假的技巧。
一是点时间和段时间，存量和动量的逻辑关系。资产负债表反映的是企业某一特定日期的财务状况，某一特定日期就是指资产负债表日，就是出资产负债表的当日，一般指会计期末。资产负债表日属于点时间，通常以余额来表示，存在着年初余额和期末余额。利润表和现金流量表反映的企业一定期间经营成果和现金流量，该期间通常指一个会计期间。通常以增加额和减少额表示。资产负债表的两个相邻的资产负债表日之间，是一段时间，即利润表和现金流量表要表达的段时间，为一个会计期间。资产负债表的余额根据“期末余额=期初余额+本期增加额－本期减少额”算出，经过移项“期末余额－期初余额=本期增加额一本期减少额”，也可以写成“本期期末余额－上期期末余额=本期增加额－本期减少额”，等式左边反映的点时间的变化，即两个相邻资产负债表日间的变化，为存量；右面反映的是段时间，即一个会计期间的变化，动量变化。点时间和段时间存在着的最基本的逻辑关系，存量的变化必然引起动量的变化，动量的变化也必然引起存量的变化，通过三个报表之间存在的相关逻辑关系来判断会计报表的虚假。公式1：资产负债表(本期期末所有者权益－上期期末所有者权益)=利润表的本期净利润；公式2：资产负债表(本期期末所有者权益－年初所有者权益)=利润表的本年累计净利润；公式3：资产负债表短期、长期借款(本期期末数－上期期末数)=现金流量表现金(借款所收到的－偿还债务所支付的)。具体来说，期末、期初资产负债表上净资产的差异必然等于利润表的净利润，期末、期初资产负债表上货币资金及现金等价物的差异必然等于现金流表的现金及现金等价物净额。
二是权责发生制与收付实现制相互转换。权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法；收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。根据我国《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责发生制。资产负债表是按权责发生制原则填列的，表达一个企业在特定时期的财务状况，即企业的资产、负债、所有者权益及其相互关系。利润表以权责发生制为基础，主要通过经营活动所带来的收益或损失来解释公司持有资产的保值增值情况。现金流量表以收付实现制为基础，通过经营活动、投资活动及筹资活动解释了资产负债表中的资产及负债的增减变化情况。将以收付实现制为基础的经营活动产生的现金流量与以权责发生制为基础的利润表形成的收入与费用相比较，可以看出实现的利润与获得的现金流量间的差异，判断公司的收益质量。销售和购入的权责发生制与收付实现制转换如下：权责发生制：收入=现销+赊销+预收款=现金增加+应收账款增加+预收账款减少(公式1)；收付实现制：现金流入=现销+收应收账款+收预收账款=现金增加+应收账款减少+预收款增加(公式2)。现金增加=收入一应收账款增加一预收账款减少(公式3)，将公式(3)带人(2)，现金流入=收入－应收账款增加－预收账款减少+应收账款减少+预收款增加(公式4)=收入－(应收账款增加一应收账款减少)+(预收账款增加一预收账款减少)=收入－(应收账款期末－应收账款期初)+(预收账款期末－预收账款期初)。上述公式成立的前提条件是不考虑增值税销项税，没有背书转让和没有远期汇票的贴现。这样就实现了权责发生制与收付实现制的转换，初步判断报表的虚假。权责发生制：购货金额：现购+赊购+预付收货=现金减少+应付账款增加+预付账款减少(公式5)，收付实现制：现金流出=现购+付老账+预付款=现金减少+应付账款减少+预付账款增加(公式6)。
掌握阅读会计报表的技巧，正确理解和掌握相关项目之间的勾稽关系，既可以为会计报表的编制提供简易的方法，又可以为会计报表提供验证的方法；从而为评价企业经营业绩和改善经营管理提供重要信息，为国家经济管理机构进行宏观调控与管理提供必要信息，为投资者和贷款者进行决策提供有用信息。
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