大型公立医院基建工程内部审计重点
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摘 要：文章介绍了内部审计在医院基建工程中关于招标文件、合同条文、工程过程跟踪及结算等几个方面的审计重点内容，并以案例的形式说明内审在医院基建投资中发挥的内控作用。
关键词：医院;基建;内部审计
1 医院内部审计的涵义
医院内部审计是指医院内部审计机构和审计人员对本单位实施的一种独立客观的监督、评价和咨询活动。内部审计机构或审计人员通过运用系统、规范的方法审查和评价医院业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进医院完善治理、提升管理水平和服务能力。
2 医院内部审计机构的法定职责及重要性
医院内部审计机构的职责之一是预算执行和财务收支、工程建设、采购、国有资产管理及其他所有经济活动事项审计。因此，医院内部审计能否发挥好监督作用是医院有序经营、健康发展的保障。
近年来，浙江省健康产业实现快速增长，2017年实现增加值2597亿元，比2016年增长14.8%，高于全省GDP增速。2017年全省医院1204个，比2016年增长6.45%[1]。“医疗集团”、“医共体”、“医联体”等新的医院管理模式不断涌现并发展。为实现“健康中国战略”，提高诊疗基础设施和条件，改善人民群众就医环境，医院业务用房扩建、改建、新建等固定资产投入不断增加，其中，浙江省以浙医一院为首的省级大型三级甲等公立医院扩张尤为迅速。如何提高投资效益已成为医院建设发展规划的重点。内审具有独立行使审计监督的职权，独立监督和评价医院各项经济活动的真实、合法和有效性，能促进医院遵守国家法律法规，加强廉政建设，防范风险;能促进医院加强经济管理，提高资金使用效益。
3 医院基建工程内部审计的重点
根据工程建设项目耗时长、投资大、对医院经营管理影响大等特性，医院基建工程内部审计应以内审机构为主导，以第三方审计机构为专业辅助，重点开展招投标、合同条款、工程变更及结算审计等审计监督工作，积极探索建设工程全过程跟踪审计。
3.1 招标文件审计
招标文件根据不同项目类别主要由招标公告、投标人须知（包含投标人须知前附表）、评标办法、合同范本、技术标准和要求、投标文件格式条款、工程量清单和预算、图纸等文件组成。
内部审计重点审核招标文件内容的合法、合规性。具体审核招标文件：是否全面描述招标项目的特点和内容;对投标人的资格要求是否明显偏离招标项目的实质要求;技术标准和要求是否准确表达招标人的实质性需求，是否存在歧视性条款，存在排他性;合同范本是否规范，能否体现承发包双方公平性;评分办法能否反映公平、公正性;工程量清单及预算编制是否按照国家规范，有无存在工程量清单重大疏漏;投标保证金、履约保证金、质保金的形式、比例、扣留时间等是否符合国家规定;公告发布周期、招标周期、评标专家抽选、公示时间等是否存在违反法律法规等内容。内部审计对招标文件的把關同样有助于提高招标效率，避免投诉造成的招标延迟，有助于推进项目实施速度。
3.2 合同审计
基建工程合同主要分施工合同，勘察、设计、监理及咨询服务类合同，设备、材料等物资采购合同这三大类，合同的组成一般为中标通知书、协议书、专用条款、通用条款、招标文件（含补充文件）、投标文件及其附件、技术标准和要求、图纸、工程量清单、预算和有关项目的会议纪要、洽谈记录等文件。以施工合同为例，重点审核合同主要条文是否符合招标文件合同范本，工程范围、工期及质量标准是否明确，工程质量验收（隐蔽工程、材料验收、竣工验收等）程序是否符合规定，价格调整风险范围是否明确，工程变更计价原则及计费标准是否合理明确，进度款支付比例是否存在风险，工程结算方式是否明确，质保期是否满足国家规定和医院要求，质保金、履约保证金的缴纳方式及比例是否符合国家规定及招标文件要求，甲乙双方权利义务是否对等，违约责任是否明确等。
3.3 工程跟踪审计
工程跟踪审计是加强基建工程内部控制的有效手段，为进度款支付把关，也为结算审计打好基础。内审应重点加强工程联系单审计，着重做好隐蔽工程记录。医院基建工程结算一般由医院委托的第三方审计机构审计，医院对送审结算资料负责，审计机构通过现场测量、资料核对等方式开展审计工作。若施工资料不能全面反映施工过程，会造成较大审计差错率，从而造成医院投资损失及财政审计风险。因此，由医院基建管理部门对结算资料的准确性把关，内审部门对送审结算资料的完整性把关，内部审计加强过程跟踪与监督，施工过程尤其是隐蔽工程验收前及时以照片、摄像、文字等形式做好记录，为结算审计提供支持。
3.4 工程结算审计
根据基建管理部门及施工单位提供的结算书、竣工图、工程联系单、施工合同、招投标资料、施工过程资料、竣工验收报告等资料，由医院委托第三方审计机构开展基建工程结算审计。而内部审计应重点做好审计稿核对。第三方审计公司往往对医院基建工程的某一项或几项工程进行集中踏勘现场，并根据医院提供的审计资料开展审计，其对工程的理解和判断通过竣工图、现场测量、隐蔽工程抽查等实现，短时间内对工程的了解不充分。而医院内审机构通过招标文件、合同、过程跟踪等几个阶段的审核，对工程的技术要求、具体实施情况、隐蔽工程、施工工艺等更为清楚，因此，需要内部审计机构对第三方审计公司的审计初稿进行细心核对，修正错误，减少差错率。核对无误并经审计公司调整后的审计稿才能发给施工单位对账，否则容易造成国有资产流失。
4 工程案例
某三甲医院室外附属工程，合同施工范围包含室外沥青道路铺装，室外管线、给排水施工，主要包括围墙，硬质铺装，室外给排水、消防、空调水、氧气等管道安装，强弱电埋管及挖方、回填等内容。采用工程量清单招标。工程概算350万元，中标合同价260万元。
招标文件审核时，内审要求对由于工程量清单误差、设计变更、施工联系单签证等发生的工程量增减，分部分项工程量累计增减超过招标工程数量一定比例时的“比例”及“调价方式”进行明确。跟踪审计时，内审在熟悉施工图纸的前提下，不定期勘查现场，着重对管线排布走向、管道阀门安装、防腐工程等隐蔽工程及铺装材料及厚度、沟槽开挖尺寸、材料品牌、规格等做好测量、登记、拍摄等记录。
该工程结算送审价266万元，第三方审计机构审核初稿224万，内审核对后对未按照施工图和工程量清单要求实施的分部分项工程，以及分部分项工程量增减超出合同约定比例而未调价的部分，提出按照合同约定口径调整综合单价，如沥青路面及块料面层铺装取消钢筋混凝土基层后未实施调价（下调25万），按预算定额新增消防水泵接合器应以成套定价而非拆分组价（下调6万），其他对侧石、管线及配件等存在的工程量重复计算、多计部分进行核减（约14万），经内审审核后的工程总价调整为179万元。工程最终结算价为187万元。该项目医院节省投资超37万元，内审效益十分明显。
综上，内部审计在医院基建工程中发挥了独立监督的职能，创造了良好的经济效益，体现了内部审计防弊、兴利、增值的作用，有效帮助医院实现“质量、速度、效益”三项建设目标。
5 小结
医院的建设发展对内部审计提出了更高的要求，内审的工作职责和要求也需与时俱进，多种形式、灵活多变的开展医院基建工程内部审计，要求内审人员不但需具备工程基础知识，熟悉工程造价，掌握审计技能，还需积极探索新的审计思路，不断开拓新的审计方法，为医院节支增效当好“经济卫士”。
参考文献：
[1] 浙江省发展和改革委员会《2018浙江健康产业发展报告》.
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