浅谈公立医院内部控制情况
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摘要：内部控制是规范单位组织权力有序运行、高效运转的重要而有效的手段，是实现组织目标的保障方式。医院作为公益服务性质的特殊机构，很多时候并不能及时完善内部控制体系和制度，妥善面对风险、正确处理医患关系的能力亦不够强大。内部控制机构的审计作用基本没有发挥出来，其独立性与权威性几乎处于缺失状态。想要内控的基本作用发挥出来，可以发挥企业家精神，及时发现内部风险，优化现有的工作流程，降低单位风险点，创新医院内部控制模式。
关键词：公立医院;内部控制;企业家精神
一、公立医院内部控制实践待完善之处
（一）医院内部控制环境有待优化
我国公立医院的内部控制管理工作起步晚，当前很多医院暂未开始启动内部控制工作，医院管理层对内部控制管理工作的认识较少，医院内部控制管理体系不完善，组织架构不健全，整体的控制环境有很大的优化发展空间。很多时候、很多单位内部控制制度即使存在也会流于表面，流于形式，并未真正做到实质性的内部控制管理。医院管理层需要对内部控制管理更加深入的学习认识，从而转变内部控制思维方式。
（二）医院内控制度不够完善
一方面，国家虽然出台了一些相关内部控制的规定，但并没有强制要求公立医院必须要实施内部控制管理，强化单位的内部审计工作。另一方面，很多公立医院并没有自觉的自主实施内部审计工作，或者有内部控制的相关工作流程，但没有真正做到对不相容岗位进行必要的分离。实际上在内控管理当中，不相容的岗位相互分离的要求是很严格的，也是很基础的一项要求，做不到不相容岗位相互分离，就会缺乏对不相容岗位的牵制与制约，很容易造成舞弊，这样也就违背了内部控制的本意，内部控制的实质性效果很难达到，很容易出现医院财务信息失真的情况。
（三）医院内部监督工作开展不力
内审组织管理有四种模式：第一种是医院暂不设置内部审计部门，全部的审计工作全部由财务部门完成，这种模式下审计者与被审计者合并成了一体，完全失去了审计工作的独立性与权威性。第二种是暂不设置独立的内审部门，审计的工作隶属于监察部门，这种模式内审部门设置在监察部门之下，内审工作的管理功能被弱化了，其独立性与权威性都比较弱。第三种模式是纪检监察部门与内审部门合并成立，该种模式虽然提高了内审的权威性，但容易凸显其监督监察的功能，弱化了它的服务功能，服务性较差。第四种是设置单独的内审机构，但是内审机构依然有医院的分管领导直接管理，对分管领导直接负责，不是直接对单位的主要负责人或大领导复命，内审工作的独立性与权威性依然不能完全体现出来。目前，我国医院的内部审计模式可能多在第二种和第三种这个层级，内审自身的权威性和独立性较差，内审工作开展不力，不能很好地发挥内部控制的监督管理作用，无法有效地管理医院的资产、成本支出、预决算等情况。
二、内部审计监督的重点内容
内部控制审计工作应根据被各审计单位的具体运营情况，重点审计控制活动中内部控制的完整性、合规性和有效性;重点关注潜在风险高的控制活动、流程不通畅的环节，审查分析、评价考核重大问题决策、重大项目投资、重要干部任免、大额资金使用（三重一大）等方面的制度是就健全有效，控制活动是否合规合理。
本文主要以大额资金采购的资产的管理使用为例，说明内部控制审计应着重关注那些方面：采购业务是医院产生舞弊的关键管理点之一。该业务属于“三重一大”项目，应该进行集体决议，在进行集体决议时，也需要相关的专业人员参与其中，给与相关的专业建议与意见。医院应根据实际需要采购资产，对于大型医疗设备，各使用部门根据自身需求提出采购申请，经过领导层层审批通过后，由医院包括财务、审计、外部专家等相关人员组成采购招标小组参与讨论，对各部门提出的采购申请进行调研分析，以成本效益原则为基础确认所提的采购申请是否合理、有效，采购的资产能给医院带来多大的收益，所需支出的成本是多少，选择有采购价值的资产，采购也需要对供应商进行不同层面上的筛选，根据投标单位的报价、产品质量、产品性能、售后服务等方面严格审核，选择采购性价比最高的能够满足使用部门使用需求的资产。
采购的资产应签订采购合同，对资产的价格、型号、付款形式、付款期限、产品性能、售后维修保养等一系列问题做具体规定。同时对于大额资金采购的资产所签订的合同，应由专业认识鉴定并给予专业的建议和意见。
资产运到医院后至少由资产管理部门（工程师、库管员）、使用科室负责人、供应商等多方同时到场并根据合同内容验收，保证采购资产的质量、数量、型号、性能等都与合同相符，验收完成后将发票送到相关科室入库，再由使用科室领用（考虑到大额资金采购的资产可能不方便移动，所以可以直接送到使用科室，在使用科室验收，库管员和工程师到场验收）。出库后的资产由使用科室专人保管保养。
资产验收合格入库后，财务部门按期汇款，并计提折旧与摊销。资产提足折旧或者盘亏毁损以后需要报损的，需要书面提交申请，由医院专家小组讨论决定并报上级单位批准，且报损的资产的残体需由相关科室集中保管，待上级部门检查。
在大额资金采购的资产使用的全过程中，申请、审批、采购、验收、入库、记账、付款等每一个环节都需要多科室、多人分开执行，不可以由一人完成部分或者所有的环节，避免财务舞弊，造成医院经济流失。
三、加强医院内部控制的意见
（一）营造良好的内控管理环境
医院应根据国家法律法规的要求，积极建立内部控制制度，开展内控工作，完善医院内部控制环境，优化工作流程与程序。同时医院领导、内控负责人也需要发挥企业家精神。企业家精神是一种管理模式，是兼具创新、变革、合作、协调、冒险、开创等優秀品质精神一类人的管理理念。企业家创新精神是经济增长的源泉，是经济发展的发动机，是企业技术创新的首要条件。
营造良好的内控管理环境，首先需要医院管理层转变内控管理的工作理念，竖立内控管理第一责任主体观念，深刻认识内控管理在医院管理中的重要性，从而引导医院内控管理工作的有效展开。其次，加强建设医院内部控制管理的组织架构，积极推动医院内控管理工作。要以医院业务流程为基础，对不相容的岗位要严格执行分离制度，岗位之间要形成相互牵制、制约的机制，避免舞弊，反腐倡廉。再者，也要积极培养大家树立内控管理的全员参与理念。 （二）加强内控管理的制度建设
建立内部审计新模式，在内部审计部门上面设置一个独立的领导部门，该部门类似于法人公司的董事会或者理事会，单位的内审部门应在董事会类似机构、單位直接负责人的领导下实施审计监督工作，并对其负责。这种新模式其实无需太多的建立成本，仅需要对现有的管理层做职能上的调整组合，却能更加充分地保证内部审计部门的独立性与权威性。
内控管理工作的顺利开展也要求对医院的人事管理关系做改革。一方面要建立高效的人才引进机制，建立良好的聘任制度，建立有效的绩效考核机制，将考核结果纳入考核中。另一方面也要积极挖掘内部人才，重视内部人才的培养与提拔。对于医院改革管理工作来说，如何在人才引进与内部人才培养挖掘找到平衡点也是很重要的功课，有助于留住内部人才，引进高端人才，从而推动医院内部控制工作的改革。
（三）借助信息系统的强大功能，强化监督作用
医院应成立内部控制审计部门，并积极发挥审计的作用，内审人员应积极履行审计的监察职责，将日常的事中监督与定期的专项监察相结合，定期不定期对物资、采购等事项监察审计，保障审计工作的有效性，合理性，权威性，但这些监察工作需要数据的支撑，需要信息系统的帮助，例如HIS系统、HRP系统、成本管理系统。借助这些信息系统，内控审计工作中发现医院可能被存在的风险点会容易许多，与此同时也应及时梳理工作流程中不顺畅的环节，并及时反馈给相关部门，不断完善内部控制制度，优化控制环境，发挥审计的独立性、权威性。
（四）加强预决算管理，提高医院的预决算水平
预算在当前的医院财务管理工作中的地位举足轻重，提高所有财务人员乃至全院所有工作人员对预算工作的认识，是十分必要的。首先要增强管理人员的预算管理意识，提升医院管理水平。从当前医院的运营水平来看，管理人员预决算管理意识和责任意识的有待进一步提高，应积极改变他们对财务预结算管理在财务管理、内部控制工作中的作用，制定合理的管理措施，提高医院经济发展水平。其次，财务管理人员应积极更新知识体系，提升自身专业水平，对医院财务预算管理的实际情况进行全面分析，提高医院预决算工作水平，促进医院财务管理水平不断提升，从而促进医院整体运营发展水平。
四、结语
总之，医院开展内控审计管理工作是医院创新发展的关键因素，是医院内部管理工作有效开展的基础保障。但在实际管理工作中，医院内部控制架构暂时还不健全，控制活动暂时还不到位，控制环境有待优化，内控管理人员要认真梳理现阶段医院内控管理中存在的疏漏和不足，加强风险管理并建立完善的风险方法体系，加强信息管理系统的建设与沟通，积极探索加强医院内控管理的办法，积极倡导强化内科审计工作全员参与的意识，从而减少开展内控管理工作的阻力，推动医院内控管理工作的有效展开。
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