新政府会计制度对高校财务管理的挑战与应对
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高校自2019年1月1日起执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会【2017】25号，以下简称新政府会计制度），原《高等学校会计制度》不再执行。新政府会计制度建立预算会计和财务会计适度分离又相互衔接的“双功能、双基础、双报告”政府会计核算模式，给高校财务管理带来了困难与挑战，本文针对所面临的挑战探索性提出应对措施，为新政府会计制度的执行提供参考与借鉴。
近年来，财政部相继出台了一系列政府会计准则和制度，2017 年10月财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会【2017】25号），并提出自 2019 年 1 月 1 日起施行。2018年4 月，财务部发布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》与《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》有关衔接问题处理规定，为新旧会计制度顺利过渡提供了指引。但高校在执行新政府会计制度中仍然面临着挑战性难题，如何提出有效应对措施来解决这些难题显得尤为重要。
一、新政府会计制度模式
高校原执行《高等学校会计制度》（财会【2013】30号），自2019年1月1日起执行新政府会计制度，不再执行原《高等学校会计制度》。新政府会计制度构建了“双功能、双基础、双报告”的会计核算模式，确立了会计核算的“3+5 要素” （一类是预算会计3要素：预算收入、预算支出与预算结余;另一类是财务会计5要素：资产、负债、净资产、收入和费用）。通过平行记账实现预算管理和财务管理双功能;按照權责发生制和收付实现制双基础进行会计核算;依据财务会计分录编制财务报告，同时依据预算会计分录编制决算报告，实现双报告。
二、新政府会计制度对高校财务管理的挑战
2019年的新会计制度已正式施行，一系列的准备工作都已按照要求完成，双分录的账务体系也已经建成，但新政府会计制度的执行中仍面临着挑战。
（一）会计核算更复杂对会计人员专业素养不高的挑战
传统高校会计核算方式单一，以收付实现制为主，主要忙于业务的合法合规性审核，业务操作相对简单，重复性强。新政府会计制度构建了预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的核算制度，编制预算会计和财务会计双分录，实现双重核算，这就要求会计人员具有较高的专业素养。例如：何时需要编制双分录，何时只编制财务会计分录;是否计提坏账准备及坏账准备的金额如何确定等;如何实提折旧摊销做好成本核算？财务会计与预算会计平行记账双分录正确与否？在权责发生制下何时确认科研收入？新政府会计制度下会计核算更复杂，这对会计人员专业素养不高产生了较大的挑战。
（二）会计工作量加大对会计人员编制有限的挑战
会计工作量加大表现在以下两个方面：第一，新会计制度要求编制预算会计和财务会计双分录，实现双重核算，会计分录编制工作量加大了一倍。第二，虽然通过财务系统进行了双分录触发设计，但是双分录触发的是否正确，什么样的情况下不需要触发双分录，这些都需要会计人员具有专业判断能力，加大了会计账务处理的难度，想要学习并掌握新的会计业务，财务工作量成倍增长。
与此同时，高校会计人员编制有限，会计人员退休后就没有再引进新的会计人员，会计人员年龄逐渐增大，会计人员数量不断较少，新会计制度下工作量成倍增长对会计人员编制有限提出了较大的挑战。
（三）财务管理更细化对会计人员学习动力不足的挑战
传统的高校核算以收付实现制为主，缺乏成本理念，新政府会计制度要求权责发生制和收付实现制并行，进行成本核算。例如实提固定资产折旧无形资产摊销，确认长期股权投资收益，计提坏账准备，计提应付利息等等，高校从只重视“收支管理”向重视“资产负债、成本费用和预算收支等全面管理”转变，管理更细化，需要会计人员不断地学习。
由于会计人员长期忙于会计实务的处理，知识结构老化，管理职能弱化;同时事业单位因历史原因会计人员边缘化严重，年龄结构老化，很多年龄较大的会计人员缺乏财务会计理论知识培训，缺乏学习新知识的动力;新政府会计制度要求管理更细化，需要会计人员不断提高理论与政策水平，学习新准则、新制度，这对于会计人员学习动力不足提出了较大的挑战。
（四）成本核算对财务信息化的挑战
近些年，我国高校会计信息化建设较为落后，系统的数据提取、统计分析及共享等需进一步提高。新政府会计制度实行平行记账和双报告，财务信息化显得尤为重要。高校要进行成本核算，其中资产数量繁多，种类繁杂，固定资产成本核算是重中之重，难中之难，这对高校财务信息化是一个很大的挑战。
（五）预算管理难度加大对传统预算工作的挑战
新政府会计制度前，高校财务管理以预算管理为目标导向，核算内容主要为收入和支出两大方面，重视预算的执行情况，相对忽视财务管理的其他方面。新政府会计制度则要求实现预算会计和财务会计双功能，既反应预算信息又反应财务信息。新政府会计制度前，传统的预算管理工作中存在预算执行上半年缓慢下半年集中的现象。新政府会计制度下，预算会计要细化，为成本核算打基础，同时还要跟踪预算执行情况，开展绩效评价等等，这些对传统的预算工作提出了较大的挑战。
三、应对措施
新政府会计制度已经正式实行，在实行的过程中带来了不同的困难与挑战，现针对这些困难与挑战，提出相关的应对措施。
（一）加强对高校会计人员的培训，提升会计人员的专业素养
会计人员的专业素养是否高与高校新政府会计制度的财务工作能否做好息息相关。新政府会计制度要求高校会计人员要同时懂得预算会计和财务会计方面的知识，这对会计人员的专业素养提出了挑战，因此要加强会计人员的相关培训工作，带动会计人员积极学习、转变思想观念，创新工作思路。同时加强会计人员外部培训，走出去学习榜样单位的先进做法，更好适应新会计准则的要求，提升工作效率和专业素养。
（二）建立有效激励机制，提高会计人员积极性
一方面，可以开展岗位双向选择，物尽其用，人尽其能，充分发挥大家的特长，调动大家学习和工作的积极性;另一方面，可以开展绩效考核，可以评选优秀工作人员或窗口服务之星等，对责任心强，积极进取，业务能力强的会计人员给予一定的物质和精神奖励，增强会计人员的荣誉感、使命感和成就感。
（三）加强财务信息化建设
新政府会计制度下，一方面工作量加大的同时人员有限，需要加强财务信息化建设，减少工作量;另一方面，财务管理更细化，尤其是成本核算中固定资产的管理更为突出，因此要重视财务信息化建设，建立符合我国高校财务管理与预算管理双重目标的高效财务管理系统，促进高校财务工作的顺利开展。例如将固定资产与会计核算系统进行有效对接，既能减少财务人员工作量又能达到管理细化的目标;将报销系统、会计核算系统与资金支付系统有效对接，实现银校直连甚至与国库直连等等，既可以大大减少工作量又可以避免人工二次输入错误，加快资金的支付速度与准确性。同时需要提高会计人员的信息化水平，确保他们能熟练利用信息系统处理财务业务。
（四）建立科学合理的预算管理体制
首先要按照新政府会计制度的要求编制科学合理的预算;其次要重视预算执行率，各部门不仅要申报预算同时还要申报预算执行计划，并按照执行计划开展相关工作，并对预算执行情况进行实时跟踪，确保预算执行率;最后要规范预算流程、细化预算标准、进行绩效评价。以免随意编制和调整预算，以免滥用预算，要将资金用到实处，用到有效益的地方，按照新政府会计制度的要求执行。
四、结语
新政府会计制度给高校财务管理带来了挑战，给会计人员提出了新的工作要求，给信息化建设与预算管理也提出了新的要求，短期内难度与压力并存，需要一个适应转变的过程，但新政府会计制度能够更加真实地反映资产、负债与净资产的关系以及投入与产出的关系，更加科学系统、更加与时俱进。因此，高校会计人员要转变思想观念，加强培训学习，努力提升自身专业素养，提高工作效率，适应新政府会计制度;同时，要加强财务信息化建设，建立有效激励机制和科学的预算管理体制，更好地推动新政府会计制度的有效运行。（作者单位：三峡大学财务处 ）
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