浅谈旅游企业内部控制存在的问题及应对措施
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现代旅游产业产生于19世纪，在20世纪得到了前所未有的发展。具有关联度高、涉及面广、辐射力强、带动性大等特点。近年来旅游业发展环境比较稳定，它不仅自身发展迅速，还带动了很多相关产业的发展，现已成为世界各国第三产业的支柱。我国自改革开放40年以来，由于社会经济的快速发展，居民生活水平的不断提高，越来越多的人已经开始追求精神享受，旅游业得到了长足的发展。但是我国许多旅游企业由于起步较晚，管理水平相对较低，尤其是企业内部控制方面存在内控意识薄弱、组织机构不完善、风险识别能力较差、人才流失严重、企业文化缺失等问题，对旅游企业的发展起了很大的阻碍，不利于旅游企业的可持续发展。而旅游企业想要在日益激烈的竞争中得到长远的发展，就必须依照国家五部委发布的内部控制基本规范及配套指引建立和实施一套统一、高质量的适合本行业特点的企业内部控制规范体系，提高企业自身的管理水平和风险防范能力，这样才能使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。
一、企业内部控制的概念
2008年5月22日，财政部会同五部委共同发布内部控制基本规范，2010年又发布了配套指引，作为企业内部控制制定和执行的依据。所谓内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工共同实施的旨在实现控制目标的过程。企业只有通过建立和实施内部控制制度才可以合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
二、旅游企业内部控制中存在的问题
（一）内部控制组织架构不完善
旅游企业相比传统的工业企业起步较晚，其特点是起点低、规模小、投入少，有些旅游企业虽然设置了治理结构，但他们之间并没有形成真正的制衡。相当一部分旅游企业投资者与经营者不分离，管理者即是投资人，个人高度集权，“一支笔”现象非常普遍，治理结构形同虚设。在面临企业重大决策、重大事项、重要人事任免以及大额资金支付业务时多数都是由董事长一人决策。而“三重一大”事项通常都关系到企业的发展战略，一旦出现错误和舞弊，就可能导致企业经营失败，给企业造成不可挽回的损失。
（二）对内部控制认识不足
旅游企业近年来虽发展迅速，但很多经营者内控意识非常薄弱，对内部控制制度非常陌生。管理者对企业各职能部门及全体员工的内部控制宣传和培训不到位，以至于很多业务部门总觉得内部控制制度的执行严重影响了业务的发展，只顾眼前利益，不顾长远利益，对内控总抱着抵触情绪，不配合、不执行，甚至阻挠内控制度的执行。
（三）内部控制机构设计不科学、内控制度不完善
旅游企业由于规模较小，大多数企业虽然制定了内部控制制度，但也仅限于财务部门等少数部门，并没有涉及企业所有的经营环节和部门，涵盖的部门非常有限。内部职能机构设计不合理，部门与部门之间的职责和权限划分不清，经常出现推诿扯皮的现象。而有些企业为了节约成本一人多岗的现象非常普遍，很多关键岗位由一人担任，对于不相容岗位没有做到有效分离，大大增加了错误与舞弊的发生，完全违背了制衡性原则，使得内部控制制度达不到应有的作用。
（四）人力资源管理缺乏，人才流失严重
近年来由于旅游企业的管理不规范，在利益的驱使下，在人员选聘上很多旅游企业任人唯亲，吸收大量的亲朋好友占据着企业的关键岗位，形成家族式管理，真才实学的人得不到重用。企业的人力资源激励约束制度不合理，没有科学的绩效考核指标体系，考核也是走形式，奖罚制度形同虚设，大大打击了员工的积极性，使得旅游企业人才流失严重。有的旅游企业关键岗位人员管理不善，没有健全的员工退出机制，关键岗位人员离开企业后带走了许多资源及商业秘密，给企业带来很大损失，使得企业的发展战略很难实现。
（五）应对风险的能力不足
旅游企业虽然发展迅猛，但是却很脆弱，受各方面的影响很大。这些风险主要包括政治环境、经济波动、自然灾害、国家政策、行业竞争、产品结构不合理、缺乏有效管理等。大部分旅游企业为了眼前利益多采取承包挂靠、加盟商式的经营管理模式，每年除了收取少量管理费以外，对这些加盟商疏于管理，造成市场的无序竞争、低价揽客，接团质量毫无保证，以至于给企业的声誉带来损害，甚至涉及法律诉讼。很多旅游企业风险意识薄弱，没有有效的风险预警机制，面对风险往往束手无策，缺乏积极的应对措施。
三、旅游企业加强内部控制的措施
（一）增强内控意识
企业的内部控制建设是一项系统工程，需要企业管理层和各职能部门共同积极参与。首先企业的决策机构及管理层是执行内部控制的主体，要加强他们的内控意识，充分认识到内控制度对企业可持续发展的重要性;其次要在企业全体员工范围内做好内部控制制度的宣传工作，使全体员工充分了解内部控制制度的流程，为更好地执行内部控制打好坚实的基础。
（二）完善企业内部控制组织架构
旅游企业应根据内部控制基本规范及其配套指引的要求结合自身行业的特点，制定适合本企业的组织架构。按照科学、精简、高效、透明、制衡的原则合理设置内部职能机构，明确各职能部门及全体员工在建立与实施内部控制过程中应承担的责任，对不相容职务做到有效分离，在决策过程中制定适当的授权审批制度，尤其对于企业的“三重一大”事项，应按照规定的程序和权限实行集体决策或联签制度，任何人不得单独进行决策或擅自改变集体决策，尽可能减少错误和舞弊的发生。
（三）加强人力资源管理，减少人才流失
人力资源是增强企业活力的源泉，是提升企业核心竞争力的重要基础，是实现企业发展战略的根本动力，所以旅游企业只有加强人力资源管理，形成以人为本的企业文化，才可以使企业在激烈的竞争中处于领先地位。首先在人员选聘方面，根据岗位的性质，遵循德才兼备、以德为先的原则，通过公开招聘，竞争上岗的方式选聘高素质人才，并按规定与之签订劳动合同，明确双方的权利和义务;其次要加强人力资源开发工作，做好对员工的各项培训工作，及时了解相关政策、经济、业务等方面的变化，使他们紧跟时代的步伐，同时建立科学完善的绩效考核制度与激励制度，切实做到奖罚分明，充分调动全体员工的积极性、主动性，为企业的发展做出更大的努力;最后旅游企业作为第三产业中典型的服务型企业，其本身对文化的需求比较大，企业要在生产经营过程中形成积极向上的企业文化，强调民主化、人性化管理，激发他们的创造性，发挥他们的主观能动性，要让员工对企业充满信心，有较强的归属感，这样才能减少人才流失。
（四）加强信息化建设
信息与沟通是企业实施内部控制的重要条件。在企业管理中，信息沟通是至关重要的，没有信息，在管理上范围就会受到限制，部门与部门之间的合作就会不畅。为了提高控制效率，旅游企业需要加强信息化建设，使得信息技术由原先只涉及少數部门到整个企业全覆盖;充分运用先进的信息技术，通过管理软件实现对企业各个业务和事项的自动化控制，减少或消除人为操纵因素的发生，以减少错误和舞弊的发生;通过各种信息系统网络加工生成新的信息资源，提供给企业各层次的人们了解、观察各类业务中的信息，以便做出有利于企业的决策，促进企业资源的合理配置，使得企业能够适应瞬息万变的市场竞争环境，求得企业价值最大化。
（五）加强风险应对能力
由于旅游企业面临着来自各个方面的多种风险，想要提升公司核心竞争力就必须通过建立内控系统来加强识别、应对风险的能力。建立风险预警机制，将信息技术与管理模式有效结合起来，利用大数据提高对风险识别的认知度，筛选出对企业更重要的有利或不利的因素，将更多的不确定性转化为机会。
四、结语
改革开放40年来，由于国家政策的利好以及国民经济的快速发展为旅游企业的繁荣带来了很大的契机，而旅游企业为了得到更好的发展，也需要从企业内部着手，通过认真执行内部控制基本规范及配套指引的规定，不断提高管理水平，以实现企业利润最大化，在激烈的市场竞争中处于领先地位。
[作者单位：甘肃旅游（控股）有限公司]
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