中国艺术品市场税收现状分析

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　　艺术品市场发展背景
　　艺术品是一种特殊的商品，它既具有使用价值，同时也反映了人们的精神需求。随着我国经济增长，人民有意愿在文化方面增加支出，开放的对外贸易以及国家政策的导向作用也为艺术品市场的发展提供了良好的环境。如今，中国的文化产业蓬勃发展，艺术市场日益繁荣。艺术品市场与普通商品市场一样表现出跟随经济周期变动的规律性。但由于艺术品的价值认定更为复杂和难以量化，对于交易各方来说存在着很大的信息不对称，所以艺术品市场比一般商品市场更具有不确定性。
　　影響艺术品市场发展的因素有很多，例如供求关系、国内经济环境以及政府政策。本文从税收政策与艺术品市场关系的角度出发，参考美、英等发达国家的经验，分析我国目前税收政策存在的问题，探讨使我国艺术品市场良性发展的税收政策。
　　艺术品市场的发展现状
　　2017年全球艺术市场总成交额为637亿美元，主要贡献者为美国、中国和英国。艺术市场全球成交额中的42%来自于美国市场，约为266亿美元;21%来自于中国市场，约为132亿美元;20%的成交额来自英国市场，约为129亿美元。2018年上半年中国艺术品市场拍卖市场总成交额约为267亿元人民币，比去年同期上升了4.5%。
　　2017年12月17日在北京保利秋季拍卖会上，中国画家齐白石1925年创作的《山水十二条屏》以9.315亿元拍卖成交，打破中国艺术品拍卖纪录。其他具有标志性意义的艺术拍卖品包括2010年以3.08亿元人民币成交的王羲之《平安帖》、2012年以2.93亿元成交的李可染《万山红遍》，2018年以1564万元成交的朱耷《墨鸭图》、2018年以4.636亿港元成交的苏轼《木石图》等。然而，中国日益壮大的艺术品市场却没有与完善的税收管理政策相匹配，这种不对称性正制约着中国艺术品市场的发展。制定更合理有效的税收政策规范艺术品市场行为，提升人们的投资信心，不仅有助于国内艺术品市场的健康有序发展，也有助于提振经济、提高财政收入。
　　中国艺术品税收政策存在的问题
　　我国的艺术品的交易主要通过私人买卖、画廊以及拍卖行。相比于其它的商品交易，艺术品交易往往很难追溯完整的交易链条，除买卖双方外其他人很难获得私人交易的准确价格，大量的现金交易与地下交易使得逃税或少交税款的行为在行业内极为普遍。并且个人私下交易本就是艺术品交易的重要形式，而这种交易方式存在着监管空白。就算在正规的公开市场，由于缺乏监管，虚报价格的现象也时有发生。
　　相较国内市场的交易行为，艺术品进口的情况更为复杂。在中国，艺术品被列为进口商品的第21类，这也是奢侈品进口所在的类别。虽然2017年出台规定降低了一部分艺术品的关税，但除进口税外，需要缴纳的17%增值税仍是一笔不小的数额，再加上国内二次销售以及消费税等多种税费的累积，国内买家依旧需要支付远超过市场行情的价格来购买在国外拍卖的艺术品。因此，虽然降低关税传达了政府对艺术品市场的支持态度，但业内人士认为这对市场的影响比较有限。
　　尽管中国的艺术品交易税率较高，但中国的艺术品税收却存在着“高税率、低税收”现象，艺术品交易没有对地方税收以及区域经济的发展做出大的贡献。主要原因是高税率使得国内收藏家需要付出很高的成本购买艺术品，也严重降低了企业经营者的利润空间，许多人出于经济考虑会选择将艺术品从其他渠道入境或通过其他方式避税。一个合法的避税方法是将购买的艺术品存入香港或上海的免税仓库，然后再将其“借”到博物馆中，由于海关规定用于展览的进口艺术品可在国内存放半年，所以只要每六个月重复一次“借”与“还”的操作就可免税持有藏品。
　　但这样的过程毕竟还是繁琐，并且只适用于拥有私人博物馆的富豪。一些个人买家会采取非法的手段，通过入境时申报价格远低于艺术品价值的方法，来达到不交或少交税款的目的。这样的做的风险包括被海关查获需要缴纳罚款甚至引发诉讼，以及艺术品丢失将无法获得保险公司的全额赔偿，但由于海关判断艺术品价值存在困难以及可以少缴纳大笔税款，所以对许多人有着巨大的吸引力。企业也会采用类似的非法手段逃税。在2012年的海关查税风波中，诺亚洲际艺术品进出口公司通过走私艺术品、古董偷逃税款高达1.23亿余元。
　　企业越来越热衷于艺术品投资也有避税方面的考虑。一些企业将艺术品计入固定资产后在经营过程中计提折旧进行避税。例如某公司通过拍卖会获得1000万元的古董家具，公司按照5年计提折旧，即每年可将其计入成本作税前扣除200万元，按照25%的税率企业每年可少交50万税款，并且五年后该家具变成了账面上的“零资产”，但实际上藏品自身却是升值的。购买艺术品不仅达到了避税的目的，藏品本身还很可能会形成收益。一些地方的税务部门已经意识到了这个问题，但由于缺少全国范围的详细执行标准，以及对于艺术品用途的认定存在困难，这种利用政策空白避税的方式仍旧难以解决。
　　还有一些企业利用《中华人民共和国公益事业捐赠法》对艺术品的捐赠的减税政策，将艺术品价格人为抬高后再买下，赠送给政府机构以达到避税的目的，这种行为不仅严重扰乱了艺术品市场的正常秩序，而且对国家税收造成了巨大损失。这种对艺术品价格的人为操控也会被用于洗钱，贪污者将非法来源的资金伪装成艺术品升值的合法获利，由于一些艺术品的价值即使是专业人士也难以鉴定，并且买卖的流程多是通过合法的交易完成的，艺术品洗钱具有天然的隐蔽性。这对国家的经济秩序是严重的破坏。
　　艺术品税收的对策建议
　　完善税收制度，增强纳税意识
　　第一是降低艺术品进口环节税收。降税可以带来两个直接的利好，首先鼓励了私人博物馆购买国外的藏品，同时也有利于中国海外流失文物的回流。合理的税率也有助于增强艺术品行业参与者的纳税意识。很多地区对艺术品采取有条件的零关税政策。美国根据各个州的法律对艺术品购买者收取4%-11%不等的消费税，画商可免除消费税;同时，为了减少市场投机行为，对持有艺术品不满一年的交易征收较高的资本利得税。在英国，购入艺术品需要缴纳5%的进口增值税，但如果将艺术品出售则适用于17.5%的标准增值税率;而在短期内将藏品出售则按照50%的个人所得税率进行征收。香港也对进口艺术品实行零关税，并且只收取较低的利得税：个人缴纳15%，机构缴纳16.5%，并可以用相关成本进行抵扣。
　　第二是杜绝企业以避税为目的的艺术品投资。现行的税法缺乏对企业艺术品投资的明确规定，企业以避税为目的将艺术品计入固定资产的行为难以得到监管。税务部门应明确企业投资的艺术品应计入的会计科目，将藏品价格的涨跌反应在企业报表中。可以参考美国，将企业以保值增值为目的的艺术品比照投资性房地产进行会计核算，而对办公室装饰品等艺术品确认为固定资产进行后续计量。
　　规范减税政策，鼓励捐赠行为
　　很多西方国家有成熟的艺术品抵税与捐赠鼓励政策，收藏家都可以选择将艺术品捐赠给博物馆进行遗产税抵扣。在减税的金额上也有详细的规定，例如在美国，艺术品按照评估机构给出的价格抵税，而不是艺术品的购买价格。企业或个人有时也会开办私人博物馆，将原本由收藏家持有的藏品放入博物馆中面向公众开放，这使得个人收藏变为了一种有利于公众的服务行为。对于收藏者来说捐赠可以抵扣税款，自己开办的博物馆也可满足独自欣赏藏品的需求。
　　我国应制定相关法规，引导企业通过捐赠艺术品的行为实现减税免税。对于政府来说无论是增加的藏品无论在私人博物馆还是国有博物馆都起到了推动了文化市场建设、满足了群众文化需求的作用，私人收藏家进口艺术品积极性的提升也有利于更多海外流失文物的回归。
　　在过去的几年中，中国税务部门已经意识到了艺术品市场存在问题，并且做出了一些改变。过去只有政府机构和国家出资的博物馆从国外进口中国艺术品时可以免税，但2015出台的《博物馆条例》制定了海外流失文物进口免税的新政策，使国有与民营博物馆可以享受同等的待遇。还有2017年1月起施行的《关于2017年关税调整方案》对部分艺术品的进口税率暂降至3%;《国家文物事业发展“十三五”规划》提出将建立健全鼓励民间合法收藏文物的政策措施，规范文物经营活动。在未来，政府将充分发挥税收政策的导向作用推动艺术品市场发展和结构优化，将中国由艺术品大国变为艺术品强国。
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