新政府会计制度下事业单位坏账准备核算探讨
来源:用户上传
作者:
摘 要：本文首先对事业单位坏账准备进行了概述，分析了新政府会计制度引入坏账准备制度的必要性，阐释了事业单位应收账款计提坏账准备的原因，归纳了应收账款计提坏账准备现存的问题，最后提出新政府会计制度下坏账准备核算方式方法。
关键词：新政府会计制度;应收账款;其他应收款;坏账准备
一、引言
应收款项在帮助事业单位拓展市场、降低单位管理费用的同时，也使事业单位承担一定风险。如果事业单位没有完整及时地收回应收款项，不仅会对单位正常的经营活动造成潜在的威胁，甚至会导致单位资金链断裂，影响单位正常的经营活动。随着我国经济的发展，现行的会计制度缺点逐渐显现，导致事业单位会计信息不真实、不完整，无法满足事业单位经济发展的需求。新政府会计制度的实施可以满足事业单位进行财务管理与账务处理的需求，提高单位会计信息质量，适应新时代审计的需求。同时，新政府会计制度使事业单位的会计科目规定更加体系化、核算对象更加明确，使事业单位经济业务计量、确认以及账务处理更加清晰，也使事业单位会计明细设置更加科学合理。
随着我国市场经济环境的不断变化，部分事业单位内部管理不完善，导致应收款项发生减值、收回困难并形成坏账损失。2017年财政部颁布了新政府会计制度，并于2019年1月1日起开始实施。同时，新政府会计制度对现行的事业单位会计制度进行了统一，采用财务会计与预算会计两种核算方式，使财务会计和预算会计之间既相互衔接又适度分离，并对各个会计科目的核算范围以及会计处理方式进行了详细规定。此外，新政府会计制度在事业单位会计核算中引入了坏账准备制度，提高了事业单位的会计信息质量。
二、事业单位坏账准备概述
1.坏账损失的产生及处理方法
坏账损失是指事业单位不能收回的应收款项造成的损失，应收款项的主要内容包括应收账款、应收票据、其他应收款等。对坏账损失的处理有两种方法，直接转销法和备抵法。直接转销法是指单位产生坏账时，将坏账损失计入当期损益，并对应收款项进行冲销。备抵法是指对坏账损失进行按期估计，并形成坏账准备。备抵法核算坏账损失在每期期末对坏账损失进行估计，同时提取坏账准备计入单位当期管理费用中，当单位实际发生坏账时，无须对坏账损失进行确认，而对坏账准备、应收账款以及其他账款进行冲销。事业单位采用备抵法核算坏账，在发生坏账时对坏账增加支出项目不直接冲销，而是对“坏账准备”账户先进行冲销，然后在年末对“坏账准备”账户和“其他费用”账户进行调整。事业单位采用备抵法处理坏账可以对应收款项的质量进行准确反映。
2.新政府会计制度引入坏账准备的原因
（1）事业单位由于赊销而产生应收款项，或者由于单位业务经办人没有按照合同相关条款的约定进行及时有效的催收账款，导致应收款项逾期。此外，外部环境的变化也会对债权人产生不利的影响，例如债务人出现财务困难等，从而导致应收款项发生减值。另一方面，资产减值会计是坏账准备的理论基础。资产减值是指单位资产的可收回金额比其账面价值低，资产减值会计与谨慎性原则密切相关，采用资产减值会计符合权责发生制要求。同时，采用资产减值会计还能使单位的财务状况得到如实反映，避免无法对资产减值准备进行确认而导致的资产和收益高估。此前的事业单位会计制度通常采用收付实现制，事业单位无须采用资产减值会计，单位应收款项即使无法收回也不能对其提前进行计提坏账准备。这就导致事业单位财务报告中高估资产质量，不能对政府资产负债情况以及面临的风险和资产管理绩效进行真实准确地反映。
（2）事业单位的债权债务反映了其与个人以及合伙单位的债权债务关系，事业单位应对款项进行及时结算和清理，避免产生债权债务纠纷。但近年来，部分事业单位时常发生债权债务问题，挂账数额高涨，挂账时间较长。事业单位如果对债权债务没有进行及时账款结算和清理，会导致其在进行机构改革或人员调动时债权债务主体发生变化，使债权债务清账难度增大，从而导致资金无法回收，造成国有资产流失。此外，部分事业单位在进行债权债务内容登记时，对于债权债务的相关科目以及债权债务的时间和具体内容记录得也不够明确，从而导致事业单位债权债务不断增多，债权债务项目和内容模糊，对债权债务的账款回收产生不良影响。
综上，新政府会计制度引入坏账准备制度可以明确事业单位的债权债务内容，更准确地反映事业单位债权债务关系。
三、事业单位应收账款计提坏账准备的原因
坏账准备的计提，有利于提高事业单位应对风险的能力，提高事业单位财务报表信息的质量和真实性。新政府会计制度遵循谨慎原则，引入坏账准备概念并设置了坏账准备会计科目，从而对事业单位的应收款项价值进行核算，可以更准确地反映事业单位财务状况。
1.有利于确立资产负债表中心位置
实现财务会计目标的重要手段之一便是编制财务报表，在资产负债表以及利润表中，如果侧重资产负债表就会牺牲利润表的质量，如果侧重利润表就会牺牲资产负债表的质量。以资产负债为中心是指根据资产和负债的变动情况来对收益进行计量，以收入费用为中心则对收益先进行计量，再将其分摊计入相应的资产和负债中。在报表体系中以资产负债表为核心，利润表只是作为资产负债表收益总括信息的一个详细说明。计提坏账准备正是以资产负债表为中心的体现。
2.体现会计谨慎性原则
会计核算遵循谨慎性原则。在进行会计核算时，如果核算结果具有不确定性应审慎选择会计政策，从而避免高估单位资产或收益以及低估单位负債或费用的情况。同时，由于市场环境的变幻莫测，事业单位在经营活动过程中会形成应收账款等债权资产，甚至有些款项因无法收回而形成坏账，使事业单位面临风险。事业单位对无法收回的应收账款计提减值准备，用现值进行计量，从而对单位面临的潜在风险进行客观充分地揭示，提高了单位会计信息的可靠性和相关性，同时也符合会计信息谨慎性原则。 四、应收账款计提坏账准备现存的问题
资产是指未来会给单位带来经济利益的资源，如果预期无法给单位带来经济利益，也就不能将其确认为单位的资产。同时，如果前期已确认为应收款项，但其被证明已经发生了减值，应当对应收款项的账面价值进行减记，这样可以对资产负债表中的应收款项的价值进行合理评价。但现行的坏账准备计提方法，在每年年末对应计提的坏账准备进行确定时，都采用对应的方法对可能收不回来的应收款项进行测算。然而，单位未来应收款项并不是未来现金流量的现值，不能代表单位当前债权的损失及贬值程度，这就导致事业单位应收款项的真实价值与期末的账面价值出现偏差，不符合单位资产未来经济利益的本质特征。
五、新政府会计制度下坏账准备核算方法
新政府会计制度规定事业单位应在每年年末计提坏账准备，这样不仅有利于操作，还可以保障事业单位年度报告的可靠性和相关性。同时，新政府会计制度下，事业单位应在每年年末对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，对其收回的可能性进行分析，对无法收回的应收账款以及其他应收款进行坏账损失确认，并计提坏账准备。事业单位可以采用应收款项百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。会计信息具有可比性，因此会计核算方法得到确认后不能随意调整变更，一旦发生变更应按照相关规定报经批准，并在财务报表附注中进行详细说明。
另外，行政事业单位应加强对应收款项的跟踪管理，提高应收款项的管理力度，科学制定坏账准备计提准则以及应收款项账龄分析。此外，事业单位财务部门还应汇总整合各类应收款项，并根据折扣期内、信用期和折扣期之间、超过信用期的客户，应收款项、应收款项的具体逾期天数以及与其相对应的应收款项数建立完善的账龄分析数据。同时，事业单位还应对应收款项进行科学分析，并根据分析结果对坏账准备进行相应计提，这样有利于将应收款项的价值真实地体现出来，同时还能使事业单位意识到潜在的风险，从而提高事业单位应收款项的回收率。
综上所述，新政府会计制度使事业单位的会计科目更加系统化，会计科目的使用更加完善。新政府会计制度使事业单位会计科目的核算对象更加清晰，会计科目设置得更加科学合理。事业单位应收款项计提坏账准备不仅有利于确立资产负债表中心地位，还能体现会计谨慎性原则。当前应收账款计提坏账准备无法体现单位资产未来经济利益的本质特征，坏账处理比较烦琐。因此，事业单位应在新政府会计制度下，积极完善还账准备核算方法，从而促进事业单位持续发展。
参考文献
1.曾璐.备抵法下“坏账准备”核算原理与改进措施.财会月刊，2015（10）.
2.财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》答记者问.财务与会计，2018（23）.
3.袁朱子.资产减值会计的研究思考.中国总会計师，2015（12）.
4.周华.法律制度与会计规则――关于会计理论的反思.中国人民大学出版社，2016.
（责任编辑：刘海琳）
转载注明来源:https://www.xzbu.com/1/view-14991222.htm
