医院成本核算现状分析与发展建议
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摘 要：成本管理是体现医院管理水平的重要标准之一，医院在完成医疗服务并确保医疗质量的前提下，合理控制医疗成本，可提高医院的管理水平。本文对某三甲医院成本核算现状及发展规划提出了几点建议，以完善医院成本核算体系，促进医院经济活动的有序开展，促进医院长远发展。
关键词：医院;成本核算;成本管理;建议
某医院是鲁北地区一家综合性三甲医院，省级区域医疗中心，医院根据《医院财务制度》和《医院会计制度》的有关规定，近几年不断修订完善成本核算制度，建立健全成本核算体系。在实行医疗业务成本核算的基础上开展医院全成本核算，全面反映医院经济运行状况。
一、工作成果
1.开展科室全成本核算
定期评价和反馈科室全成本情况。2011年底，在医院会计制度变更的背景下，实现了科室全成本核算。对于能直接辨认的科室成本，直接计入受益科室。对于间接成本按照谁受益谁承担费用的原则，通过三级四类分摊的方式分配到各临床科室，最终实现科室全成本核算。
2.进行科室成本分析，核算诊次、床日成本
2014年按每月度、季度、半年度、年度分析科室全成本及构成情况，结合科室门诊量和住院床日、收入等数据核算科室诊次、床日成本情况，并进一步分析科室门诊及住院保本工作量。自2016年一季度，增加了与去年同期对比数据，便于科室进行业务数据的纵向时间对比分析。通过财务指标的评价和反馈，督促科室优化科室收入结构，控制运行成本，提高运行效率。近几年不断更新财务指标评价体系，为科室提供更加及时、准确的财务数据，满足科室日益发展的业务需求。
3.提升成本核算的信息化水平
自2016年4月启用财务查询系统向科室反馈业务数据，科室主任通过财务查询系统直接查询本科室和全院财务数据，不再通过邮箱发送邮件的方式查询或反馈科室信息，极大地提高了数据反馈效率。自2017年1月1日，通过电子表格自动取数完成部分指标计算，减少了部分数据的手工统计工作，在一定程度上提高了财务分析工作的信息化程度，极大提高了财务数据的准确性和时效性。
4.探索编制成本分析报告，评价科室运营情况
自2014年开始探索编制成本分析报告。经过近几年的探索和完善，分析报告内容由最初的收支结余分析、主要经济指标分析，逐步加入了预算完成情况分析、科室运营效率分析等内容。分析指标也随着形势的变化不断丰富，逐步加入了百元医疗收入卫生材料消耗、药占比（不含中草药）、医疗服务性收入（不含药品、材料、检查、化验）占比、医疗收入（不含药品）增长率等医改重点监控指标。近年来分析报告更加注重挖掘指标变动背后的驱动因素，分析工作量、人员、诊次床日成本等变动因素对科室的影响，并对医院发展面临的问题提出建设性意见。自2018年，增加成本核算月度分析报告，分别从医院和科室两个维度进行成本效益分析、成本构成分析和本量利分析。
5.积极探索项目、病种成本核算
自2014年开始逐步探索医院项目成本、病种成本核算方法。2014年挑选消化内科18个、甲状腺乳腺外科10个主要病种进行成本测算，通过直接按病种计算病种成本和按医疗项目成本叠加两种方法计算病种成本。2015年8月，对我院2015年1-7月主要诊断为11个病种的住院病人进行病种成本分析，根据《县级公立医院成本核算操作办法》通过项目叠加法核算11个病种的医疗业务成本和医疗成本。
2017年6月启动医疗服务项目成本核算工作，通过对外学习与内部研究，探索项目成本测算方法。通过信息中心协助提取了2016年所有门诊和住院收费项目，并确定由医疗服务项目使用量最多的科室负责填写项目基础信息。然后向各科室下发项目成本基础信息采集表格，各科室配合填写项目人员、不可收费耗材和药品以及设备使用等基本信息。完成了试点科室脊柱外科的医疗服务项目成本测算工作。
2018年4―9月，采用作业成本法对临床、医技科室2017年5万多条、2706种医疗服务项目的成本测算工作。将门诊类作业划分为“分诊”“诊断”和“综合治疗”;将住院类作业划分为“医生查房”“医生交接班”“医生开医嘱”“护士交接班”“护士扫床”“病房治疗”和“床位使用”。将医技科室作业划分为“登记”“检查”“综合治疗”和“出签报告”等作业。在进行成本分配时将科室成本分配到各作业上，形成作业成本，然后将作业成本分配到医疗服务项目成本上。
对项目成本测算进而对病种成本进行测算，是我院积极应对国家医药卫生体制改革、医疗收费和医保支付方式转变的重要举措。测算工作的完成进一步丰富和完善了我院成本核算体系，测算结果可为医疗服务价格调整和病种成本测算提供依据，进而为按病种收付费提供依据，争取将政府对医院的财政补偿落实到位。
6.重新修订成本核算制度，新增了成本核算实施细则和财务分析制度
2017年下半年，新增了财务分析制度，对财务分析的内容、方法和程序、财务分析指标以及财务分析的要求等进行规定，为医院财务分析工作提供了制度依据和操作规范。按照大型公立医院巡查整改工作要求，对原有的成本核算制度进行了重新修订，补充了成本分析、考核与控制等相关条款，编写了成本核算实施细则，实施细则对成本核算的组织机构、成本核算单元、成本构成与分类、成本核算方法等内容进行界定，补充完善了项目成本核算、病种成本核算、医院成本分析等多方面内容。实施细则更加贴近医院成本核算实际情况，为成本核算工作提供了操作规范和行动指南。
二、存在的问题
近几年，医院成本核算工作虽然取得了一定成绩，但同时仍然面临诸多难点和问题，主要集中在以下几个方面。
1.成本核算信息化程度較低，影响成本核算效率
首先，现有财务软件存在收入、科室不能按大类统计、内部报表数据不一致等问题，导致系统内置报表无法直接使用、财务指标计算、动态数据对比只能采取表外手工设置公式的方式进行核算等问题，严重影响了成本核算工作效率。 其次，成本分析报告的编写缺乏软件支撑。我院已形成内容较丰富的月度、季度成本核算报表，但是目前成本核算数据计算和报告内容编写主要依靠手工整理，报告及时性较差。
第三，我院正在探索采用作业成本法对项目成本、病种成本进行测算，目前项目组通过电子表格进行数据整理的方式，完成了5万多条医疗服务项目成本的测算。由于医疗服务项目和疾病种类众多，在无软件支撑的前提下进行医疗服务项目和病種成本核算任务较重，且数据获取和后期分析的及时性、准确性难以保证。
2.成本核算信息的获取缺乏集中有效的平台
医院财务信息来源于医院各个业务科室，成本核算信息来源也比较广泛。近几年，我院财务信息化程度虽然有了较大提升，但是仍然缺乏集中有效的平台对医院人员、物资等信息流进行整合，部分成本核算基础数据的采集仍然存在困难。
精确的人员信息是医院进行成本分析的基础，而目前人力资源系统无法实现按考勤信息统计人员、收支结余结合人员信息进行人均效益分析，目前成本核算人员只能手工统计人员信息。另外，由于统计系统的问题，实际占用床日数等部分信息每月也是由成本核算人员手工整理到EXCEL表格，然后导入财务系统，数据提取和使用的便捷性较差。
医院信息系统之间缺乏有效对接，信息孤岛现象普遍存在。医院缺乏一个集中有效的平台对这些基础信息进行整合，加上成本核算本身信息化落后，导致我院成本核算工作存在一定阻力，成本分析工作及时性不高。
三、发展建议
1.加强成本核算信息化建设，提高成本核算工作效率
一方面，加强成本核算、成本分析信息化建设。向财务软件公司不断反馈问题和需求，督促其及时解决问题、不断提升系统功能，最终达到便捷提取成本数据、自动生成财务指标、直接采用系统内部报表实现指标动态分析的效果。同时，多方调研和考察选择口碑较好的成本分析软件，提高成本分析报告产出的信息化水平。另一方面，对BI系统进行调试，发挥其强大的数据提取和分析功能，同时尽快上线医院管理系统（HERP），对医院人员、物资等信息流进行整合，为成本核算基础信息的获取提供有效的平台。
2.提高成本分析深度，督促科室加强运营成本控制
我院目前成本分析报告主要侧重对医院和科室运行情况进行全面细致地反映，科室成本分析还缺乏深度。今后将挑选科室进行跟踪分析，进一步挖掘成本分析深度，同时从项目、病种成本的角度对科室成本的差异进行分析，寻找成本控制关键因素，运用分析结果指导临床科室降低运营成本、提高运行效率。
3.继续探索病种成本核算，健全医院成本核算体系
在项目成本测算完成后，将以项目成本测算结果为依据，结合临床路径，以病种为核算对象，按照一定流程和方法，归集相关费用，测算我院病种成本。对项目成本和病种成本进行测算可为医疗改革试点推行的总额预付制和DRGs制度提供科学依据，是应对公立医院医疗改革的重大举措。此项工作所涉及的项目众多，测算工作异常烦琐，要开展和做好此项工作，需要工作人员深入临床一线，与各个科室共同探讨、研究、密切协作，才能顺利完成。
参考文献
1.霍双梅. 医院成本控制探析.财会研究，2013（4）.
（责任编辑：刘海琳）
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