事业单位实施新政府会计制度的思考
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摘 要：本文从新政府会计制度的变化与创新，执行政府会计制度面临的一些问题以及有效实施政府会计制度的建议等三方面提出一些看法。
关键词：事业单位;政府会计制度;会计核算标准
一、引言
2017年11月9日财政部会计司有关负责人就印发《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》答记者问指出，新政府会计制度是积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号）的要求，构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的产物。各级行政事业单位如何有效执行新政府会计制度也随之成为议题。
二、新政府会计制度的变化与创新
新政府会计制度构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式，即在同一会计核算系统中实现财务会计和预算会计双重功能，通过权责发生制和收付实现制两种核算基础，形成财务报告和部门决算报告;统一了各行业会计制度，有利于会计信息的可比性;强化财务会计功能，有利于准确反映单位财务状况和运行成本;扩大政府资产负债核算范围，有利于准确反映政府家底，为相关决策提供更准确的信息;整合基建会计核算，避免重复工作，提高了会计信息的完整性。
三、执行新政府会计制度面临的问题
新政府会计制度强化了行政事业单位会计信息的可比性、客观性、相关性等原则，但在执行过程中，也面临着一些问题。
1.新舊会计制度的协调和衔接加大了工作量
相对于原事业单位会计制度来说，新政府会计制度实行的财务会计与预算会计双重核算的功能，使得会计核算更准确，提供的信息也更能满足不同财务报告使用者的需要。但对于实务操作者来说，新政府会计制度更新了原事业单位会计制度的概念。比如涉及资金的业务需要做财务会计凭证和预算会计凭证，这无疑加大了会计的工作量，也因此困扰着会计人员：两张凭证一个附件，凭证该如何装订。尤其是新旧会计制度的衔接，需做大量准备工作。首先，会计核算的基本工具财务软件需要更新，根据新政府会计制度的要求重新建账套。其次，2018年是按照旧事业单位会计制度结账，2019年1月1日按新会计制度建账。按照会计核算连续性的要求，就要根据原账科目余额表分解或合并编制新账科目余额表，并以此编制2019年1月1日的资产负债表。再次，大多数事业单位固定资产都不提折旧。按照新制度规定，从2019年1月1日起都要提折旧，以前年度未提折旧的要补提。这对于财务人员来说，特别是对于固定资产多的事业单位来说，工作量非常大。
2.基层财务人员还不能完全理解新制度的规定
从2019年1月1日起全国范围内行政事业单位开始执行新政府会计制度，各部门也组织了相关培训，但对广大基层财务人员来说，这些培训只是给新政府会计制度搭建了一个框架，在具体执行过程中各种各样的问题层出不穷。在不熟悉新制度的情况下，如何根据本单位的实际情况设计好科目，以便通过各种明细账直接取数来满足不同的报告使用者，这是实务工作中急需解决的问题，也是困扰基层会计人员的问题。
3.固定资产划分不清晰
关于固定资产，政府会计准则第3号给出的定义是：政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过1年、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。同时也指出，单位价值虽未达到规定标准，但使用年限超过1年的大批同类物资，应当确认为固定资产。在此固定资产的定义中，没有规定固定资产确认的具体金额。实务操作中，就很难做出是否确认为固定资产的决定。比如：批量购入的单位价值未达到标准的使用年限超过1年的整套奥尔夫音乐器材，其单位价值有高有低，是否记入固定资产，怎样记固定资产，这又是困扰着基层会计人员的一个问题。假如记固定资产，那么财务软件中的固定资产卡片账和国有资产管理系统的固定资产明细账，登记的数量为1批。这样看，两套账似乎一致，然而报废固定资产时就会出现问题。财务软件中的固定资产卡片可拆分，但国有资产管理系统中的固定资产实行一物一卡，如果数量为1批，那么报废时也是1 批。实际工作中，批量购入的资产，由于物品的不同特性，使用年限各不相同，不可能整批报废。如果拆分成单个记固定资产，如沙锤，单位价值只有几十元，很难提折旧。如果不记固定资产，由于是批量购入，单位价值虽小，总价值也达几万元一套，不记固定资产会造成资产流失。新政府会计制度对这一类资产没有明确的规定，在具体执行过程中，基层会计人员左右为难。再者，财务软件中记一次固定资产卡片，国有资产管理系统又记一次固定资产卡片，二者存在重复登记，加大了工作量。
4.一些科目的定义不明确
单位管理费用定义明确指出该科目核算事业单位行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费等等。其中公用经费的定义不是很明确。基层会计人员理解的公用经费是财政部门按照一定方法、一定比例计算后的金额。该金额用于事业单位为履行其职能而发生的正常开支。事业单位的业务科室会发生水费、电费、交通费、差旅费等。这些费用按照单位管理费用的定义可以记入单位管理费用，按照业务活动费用的定义也可以记入业务活动费用。财政部门核定给事业单位的公用经费是总数，并没有按业务部门来分。如果业务科室为履职发生的费用记入单位管理费用，这就违背了专项业务活动费用和单位管理费用相分离的原则。如果记入业务活动费用，根据收入费用配比原则，该怎样确定业务活动费用及单位管理费用中的公用经费。又比如财政拨款收入、上级补助收入、非同级财政拨款收入等科目，定义很明确，但在执行中也存有疑惑。一般来说，通过零余额账户拨款的收入肯定是记入财政拨款收入。事业单位实有资金账户收到的收入，如何确认是上级补助收入还是非同级财政拨款收入。例如市民政局的下属单位实有资金账户收到区民政厅的拨款，是记入“上级补助收入”还是记入“非同级财政拨款收入”存在争议。如果这笔拨款属于民政厅的非财政收入，则事业单位记入“上级补助收入”。如果这笔拨款属于民政厅的财政收入，那这笔拨款应记入哪个科目。 四、有效实施新政府会计制度的建议
1.分析新旧制度的区别，切实解决过渡期内可能出现的问题
一是财务报表软件更新要与制度变更同步。各事业单位现行使用的财务软件已不适用于新政府会计制度，必须升级或更换现有财务软件。二是软件功能应更具有科学性。面对日益增多的报告系统，从减轻会计人员工作量方面考虑，选择一套更具科学性的财务软件至关重要。比如，涉及固定资产的系统有财政部门的国有资产管理系统，还有财务软件里的资产卡片，部门预算系统里也有固定资产的明细资料。根据账账相符原则，这三套系统里的固定资产必须一致。要做到只录入一次，就能满足三套报表的需要，这需要会计人员与财务软件相关技术人员有效沟通。在设置新账时，根据《政府会计制度》中部门决算报表的要求及财务报表的要求，设置好科目，便于财务人员在做部门决算报表时直接取数，不再进行二次计算，便于向不同的报告使用者直接提供相关数据。这些工作，都需要财务软件的技术支持，科学设置科目，以最大限度减轻财务人员的工作量。三是认真分析新旧会计制度的区别，做好衔接工作。固定资产累计折旧补提工作量大，可找技术人员设计好公式，输入原始资料，即可自动计算出折旧额，甚至还能自动生成凭证。
2.加强财务人员业务培训，切实掌握专业技能
2019年1月1日起全国行政事业单位開始执行新政府会计制度。在此之前，财政部门也对广大会计人员进行了培训。但对于大多数基层会计人员来说，执行起来还是有一定难度的。比如条例解读、案例讲解等方面的培训，还可以与会计软件公司联系，举办一些软件实务操作方面的培训。在实际工作中遇到的问题，及时与主管部门、财政部门及软件公司等相关部门多多沟通，各业务相关事业单位之间也要相互沟通讨论。总之，通过各种方式，让基层会计人员尽快熟悉新软件，熟悉新政府会计制度。
3.清查梳理资产，重新界定范围
新政府会计制度没有指明固定资产的确认标准。作者认为，在具体规定没有出台之前，可暂时按照原事业单位会计制度的标准确认固定资产。对于那些批量购入使用年限在1年以上单位价值没达到入账价值的资产，从减轻工作量方面考虑，应作为低值易耗品处理，在购入时一次性记入费用，但要在备查簿中登记好，年底盘点时一并盘点。
4.谨慎使用科目
对于使用范围有争议的科目，作者认为应多征求主管部门及财政部门的意见。
总之，事业单位要加强会计制度的执行力度，加强业务学习，不断提高财务管理水平，才能使新旧会计制度顺利衔接，才能有效实施新政府会计制度。
参考文献
1.师红聪. 《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》的应用思考.商业会计， 2018（8）.
2.林扬帆. 关于事业单位实际应用新政府会计制度的思考.会计师， 2018（04）.
3.柴先荣. 《政府会计制度――行政事业单位会计科目和报表》的变化与思考.今日财富， 2018（7）.
（责任编辑：刘海琳）
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